Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

         Амортизация- метод бухгалтерского  учета, позволяющий систематически  и рациональным способом распределить  расходы или стоимость капитальных активов (за минусом ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока их службы. Это процедура распределения, а не оценки.

         Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно сказать, что амортизация-это процесс, позволяющий систематическим и рациональным способом распределить на текущие затраты и возместить стоимость капитальных активов (за минусом ликвидационной стоимости) в течение срока их службы. Причем под рациональностью следует понимать распределение стоимости актива (оцененного по текущей рыночной стоимости восстановления), производимое по мере истощения производственного, сервисного потенциала предприятия и увязанное со стратегией его развития, при условии, что стоимость восстановления сформирована с учетом потерь от физического и морального износа.

          Амортизационный фонд- это зарегистрированный объем накопленных амортизационных отчислений компании, предназначенный для обеспечения  воспроизводства основных средств современных условиях с учетом стратегических целей развития компании.

         Амортизационная политика-система  мер по управлению процессом  начисления амортизационных отчислений, формированию и использованию средств амортизационного фонда для обеспечения воспроизводства основных средств в соответствии со стратегией развития компании. 

         ПБУ 6/01 регулирует порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств.

         Для целей бухгалтерского учета  согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

    1)объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

    2)объекты  внешнего благоустройства и другие  аналогичные объекты (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства,  специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

    3)продуктивный  скот, буйволы, волы и олени;

    4)многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

    5)земельные  участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых  не изменяются с течением времени;

    6)объекты  основных средств стоимостью  не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. изделия.

        По указанным объектам основных  средств (кроме п.6) производится  начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).[9;164]

        Амортизируемым имуществом признается  имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 р.

        Из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

    -переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

    -переведенные  по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации);

    -находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. 

    Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизации объектов основных средств  для целей бухгалтерского и налогового учета производится ежемесячно.

    I.2. Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

        Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных  может производиться одним из следующих способов:

      - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

      -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         Применение одного из способов  начисления амортизации по группе  однородных объектов основных  средств производиться в течение  всего его срока полезного  использования объектов, входящих  в  эту группу.

        В то же время следует иметь в  виду, что по двум объектам основных средств одного вида, приобретенным в одно и тоже время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

        Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

       Для погашения стоимости объектов  основных средств определяется  годовая сумма амортизации отчислений.

        Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

        При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

        В случае если объект ранее  подвергался переоценке, то норма амортизации применяется к восстановительной стоимости объекта.

       Определение срока полезного  использования объектов основных  средств производится исходя  из:

      -ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью;

      -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

      -нормативно-правовых и других  ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения)  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться оставшийся срок полезного использования по этому объекту.

       Пример 1 Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120000 р., срок его полезного использования-5 лет, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100%:5лет).

      Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120000 р. * 20%):100%=24000 р.  

       Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течение всего  срока использования объекта составит 2000 р.: (24000 р.: 12 мес.).[9;166]

       Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам: 
 
 
 

       При этом способе сумма амортизации в течение срока полезного использования объекта остается неизменной.

       При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

       Пример 2. рассмотрим исходные данные предыдущего примера. При способе начисления амортизации методом уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20%*2).

       Эта фиксированная норма в  40% должна относиться к остаточной  стоимости объекта в конце  каждого года, кроме последнего  года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости,  сформированной при принятии  объекта к учету. Во второй  год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40% от  остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. в последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

       При использовании данного способа  сумма амортизации с каждым годом уменьшается. Поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года составит 4000р.: (48000 р.:12 мес.).[9;167]

       Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам: