Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

    
По некоторым видам амортизируемого  имущества, которые перечислены в ст. 256 НК РФ, амортизационные отчисления, уменьшающие налоговую базу, не производятся. Перечень такого имущества представлен в следующей таблице:

 
 
 
 

  При установлении сроков полезного использования  объектов основных

средств налогоплательщик должен руководствоваться  упомянутой выше классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1, по которой определяется принадлежность объектов основных средств к одной из групп амортизируемого имущества. Амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп, как показано ниже:[3]

  Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

  Если  после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в эксплуатацию. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

  Амортизация для целей налогообложения может  начисляться одним из двух методов: линейным или нелинейным. Налогоплательщик самостоятельно определяет, каким из двух предусмотренных налоговым законодательством методов будет начисляться амортизация по амортизируемому имуществу. Вместе с тем ст. 259 НК РФ введены ограничения при установлении организациями методов начисления амортизации. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в состав амортизационных групп VIII—X (со сроком полезного использования свыше 20 лет), может быть применен только линейный метод начисления амортизации. По амортизируемому имуществу, входящему в состав амортизационных групп I—VII, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

  При применении линейного метода месячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

                                А = П (В) * Н, [8;143]

      где А -  сумма амортизации за месяц;

   П(В) -  первоначальная (восстановительная) стоимость                   

                амортизируемого имущества;

         Н  - месячная норма амортизации,  %.

Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле

                    Н = 1/и *100 %,[8;143]

где Н    -    месячная норма амортизации, %;

  и    -    срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

   При применении нелинейного метода месячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

                                              А = О • Н, [8;146]

где О    —    остаточная стоимость амортизируемого имущества.

   Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

                                                 Н = 2/и • 100 %.[8;146]

  Рассмотрим  методы начисления амортизации на конкретном примере.

Пример 5. Организацией в январе 2003 г. приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 24 000 руб. Данный объект входит в состав амортизационной группы IV. Налогоплательщик определил срок полезного использования, равный 6 годам (72 месяцам). Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию.

   Результаты  расчетов амортизации линейным и  нелинейным методами приведены в следующей таблице:

  При применении нелинейного метода необходимо сопоставлять остаточную стоимость амортизируемого имущества с первоначальной (восстановительной) стоимостью. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной (восстановительной) стоимости, порядок начисления амортизации меняется. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (равная 20 % от первоначальной или восстановительной стоимости) фиксируется как базовая для дальнейших расчетов. Сумма начисляемой за один месяц амортизации будет определяться путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

  Результаты  расчетов амортизации нелинейным методом  приведены в следующей таблице:

  Как показывают расчеты, по состоянию на 01.12.07 остаточная стоимость амортизируемого имущества составит 20% от его первоначальной стоимости. С этого момента амортизационные отчисления будут производиться ежемесячно равными долями в сумме 334 руб. (4676 : 14, где 4676 руб. — остаточная стоимость, принимаемая за базовую, 14 — количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования).[8;147]

  Особые  правила в отношении амортизируемого имущества, числящегося на балансе налогоплательщика до вступления в силу главы 25 НК РФ установлены ст. 322 НК РФ, согласно которой по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. полезный срок использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ.

  Минфин  России разъяснил отличия ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете: в бухгалтерском учете ускоренно амортизировать основные средства можно, только если соблюдается сразу два условия:

  -амортизация  начисляется способом уменьшаемого  остатка;

  -коэффициент  ускорения установлен в соответствии  с законодательством РФ.

  Примером  могут служить предметы лизинга, для которых предусмотрена возможность  применения коэффициента ускорения 3.

  В налоговом учете действует другой механизм ускоренной амортизации: с коэффициентом 2 можно амортизировать любые основные средства, используемые в условиях агрессивной среды, а предметы лизинга амортизируются с коэффициентом 3, но чтобы применять ускоренные коэффициенты по основным средствам, относящимся к первой, второй или третьей амортизационной группе, нужно амортизацию по ним начислять линейным методом.

    Для всех остальных основных  средств способ амортизации значения  не имеет.

    Кроме того, Налоговый кодекс  РФ требует, чтобы при расчете  налога на прибыль амортизация по легковым автомобилям стоимостью выше 300000 р. Начислялась с понижающим коэффициентом 0,5. В бухгалтерском учете таких правил нет, т.е. все автомобили там амортизируются в общем порядке. [24;11]

  Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации начисление амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., производится исходя из его остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).