Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

    Оглавление.

    1. Введение……………………………………………………………………3

    2. ГлаваI.Нормативное регулирование и понятие амортизации основных                                                    

                    средств:

                    I.1. Понятие основных средств и амортизации…………………..5

                   I.2. Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского                          

                           учета…………………………………………………………..11

    3. Глава II. Особенности исчисления амортизации для целей налогового 

                        учета…………………………………………………………….19

    4. Заключение………………………………………………………………..33

    5. Список использованной литературы…………………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                              Введение.

       Неотвратимые тенденции к структурным изменениям в экономическом укладе России и переход ее на рыночный путь развития породили предпосылки поиска новых форм и методов хозяйствования. Эти перемены затронули все сферы хозяйственной жизни организации, в том числе бухгалтерский учет и управление.

       На текущий момент, для целей  управления, в качестве основных  источников информации выступают данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому результатом бухгалтерского отображения финансовых потоков и состояния имущества и обязательств предприятия будет являться принятое руководством решение по их оптимизации учитывая, что, как правило, основную долю имущества предприятий занимают основные средства, можно указать на чрезвычайную важность их правильного учета, оценки и движения, в том числе в результате начисления амортизации.

       Актуальность темы обусловлена  необходимостью текущего и перспективного  управления денежным потоком, в части инвестиционных вложений и обновления структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом посредством эффективной амортизационной политики.

       Задачами данной работы являются следующие:

    -исследовать  экономическую сущность амортизации;

    -исследовать  нормативно- правовую базу, методику  и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений.

       Предметом исследования являются теоретические, практические проблемы бухгалтерского и налогового учета, анализа амортизационных отчислений и  амортизационного фонда, его формирования и использования.

       Амортизационная политика является  мощным финансовым инструментом, при помощи которого можно  искусно манипулировать имеющимися  денежными потоками, в том числе  и в части налогооблагаемой  базы, что делает особо важным  грамотный выбор руководством предприятия амортизационной политики, соответствующей целям организации. Поэтому каждый экономист должен разбираться в этой категории, знать особенности начисления амортизации в целях и налогового, и бухгалтерского учета, разбираться в методах начисления амортизации, что и делает актуальной тему данной работы.

      Данное исследование сделает  небольшой шаг на пути изучения такой сложной категории, как амортизация, в части, касающейся основных средств, представит методы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета, дополненные числовыми примерами, и проведет небольшой сравнительный анализ амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете, а в конце проведет обобщение по проделанной работе и даст короткие рекомендации по поводу выбора методов амортизации, исходя из целей организации.   
 
 
 
 

                                                                                                                                                                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Нормативное регулирование и понятие основных средств.

I.1. Понятие основных средств и амортизации .

Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления  организацией в течение периода ,превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.[6;115]

       В соответствии с ПБУ 6/01(11), который введен  в действие  начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве  основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

        *использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

         *использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

         *организацией не предполагается  последующая перепродажа данных активов;

         *способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем).

         Сроком полезного использования  является период, в течение которого  использование объекта основных  средств приносит доход организации.  Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

         В организациях применяется единая  типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.[6;115]

        По отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

       По назначению основные средства организации разделяются на производственные  основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

        По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги пр.

          К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

         В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные участки,  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

        Классификация основных средств  по видам составляет основу  их аналитического учета.

        По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной  ликвидации, консервации.

        В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

    *принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

    *находящиеся  у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

         Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

         Основными задачами бухгалтерского  учета основных средств являются:

    *правильное  оформление документов и своевременное  отражение в учете поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения, выбытия;

    *достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

    *полное  определение затрат, связанных с  поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

    *контроль  за сохранностью и эффективностью использования основных средств.[7;193]

          В бухгалтерском учете основные  средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

          Первоначальная (балансовая) стоимость  складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

          Текущая восстановительная стоимость-это  сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна  быть уплачена по рыночным  ценам в случае необходимости  замены какого-либо объекта на  аналогичный новый объект.

          Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной сумма износа.

          Износ-потеря объектами основных  средств своих потребительских  свойств и первоначальной стоимости.  Различают два вида износа: физический  и моральный.[7;199]

         Физический износ- это постепенная  утрата основными средствами  своей первоначальной потребительской   стоимости как в процессе их  функционирования, так и бездействия.  В свою очередь, физический  износ подразделяется на полный  и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

        Моральный износ - резкое снижение  стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

        Износ основных средств определяется  по всем видам основных средств  независимо от начисления или  неначисления по ним амортизации.

    Нормативно- правовое регулирование амортизации  осуществляется в основном ПБУ 6/01, Налоговым кодексом РФ, методическими рекомендациями по учету основных средств, постановлениями Правительства РФ от 01.01.02 №1 и от 08.08.03 №476 .

        Амортизация - экономическая категория, означающая возмещение в денежной форме стоимости основных средств труда (машин, оборудования, зданий), постепенно переносимой на вновь созданный в процессе труда продукт, выполненную работу (услуги).

        Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на произведенную продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

         В хозяйственной практике для  учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства)

         После реализации продукции (превращение  «Т-Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд- сумма накопленных денег, эквивалентная сумме амортизационных, оплаченных денежными средствами, используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов. По выражению классиков экономической теории, степень развития средств труда является главным показателем, характеризующим определенные экономические эпохи.