Основные направления налоговой политики в рыночной экономике

 

 

1.2 Критерии эффективности налоговой политики

 

Экономическая политика правительства  реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает  регулирующее воздействие на экономических  агентов с помощью системы  налогообложения и налоговых  льгот, субсидий и субвенций, государственных  инвестиций и процентных ставок. Налоговая  политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется  правительством, но находится под  контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение  правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение  уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления.

Расширение налоговой  политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать  количество денег для поддержания  стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой  политики.

При осуществлении анализа  налоговой политики государства  большое внимание уделяется структуре  налогообложения. В странах с  низкими доходами, обычно, структура  налогообложения имеет следующие  черты:

а) Большую часть поступлений  составляют налоги на отечественные  товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных  пошлин приходится свыше 40% .

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные  лица. Это связано с удобством  использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.

В отличие от стран с  низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений  служат налоги с частных лиц и  налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

 

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

а) Возможность налоговой  политики концентрировать источники  доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.

К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы. Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.

Система, обеспечивающая налоговые  поступления при ограниченном числе  налогов и ставок, может значительно  снизить административные расходы  и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа  налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой  политике и избежать впечатления  о чрезмерности налогообложения.

б) Способность налоговой  политики определять приемлемую налоговую  базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые  поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения  от уплаты налогов.

в) Направленность налоговой  политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

г) Нейтральность налоговой  политики в отношении стимулов.

Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной  деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также  характера получения и использования  доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной  после их уплаты.

 

 

2. Основные направления  налоговой политики РФ

 

2.1 Основные итоги  реализации налоговой политики  в прошедшем периоде

Реализация целей и  задач, предусмотренных "Основными  направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов" и "Основными направлениями  налоговой политики на 2011 год и  плановый период 2012 и 2013 годов", проводилась  во взаимосвязи с Основными направлениями  антикризисных действий Правительства Российской Федерации на 2010 год и Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. 

 

Основными направлениями  налоговой политики на 2011 год и  плановый период 2012 и 2013 годов, одобренными  в 2010 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о  налогах и сборах по следующим  направлениям: 

 

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности 

 

1.1. Снижение тарифов страховых  взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование 

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования" были установлены пониженные тарифы страховых взносов, в том числе: 

для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз  данных на материальном носителе или  в электронном виде по каналам  связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие  работы) по разработке, адаптации, модификации  программ для ЭВМ, баз данных (программных  средств и информационных продуктов  вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных; 

для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной  научно-технической политике" и  образовательными учреждениями высшего  профессионального образования  в соответствии с Федеральным  законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О  высшем и послевузовском профессиональном образовании"; 

 

для российских организаций  и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера).

Выпадающие доходы государственных  внебюджетных фондов в связи с  применением пониженных тарифов  страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых  из федерального бюджета. 

 

1.2. Уточнение порядка  учета расходов на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки

Принят Федеральный закон  от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений  в статью 95 части первой, часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий  для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О  внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Указанным федеральным законом  установлен новый порядок учета  расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) при определении налоговой  базы по налогу на прибыль организаций.

Определяется перечень статей расходов (заработная плата персонала, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы), относимых к  расходам на НИОКР для целей налогообложения  прибыли организаций. Это позволит не только минимизировать риски неправомерного сокращения налоговых обязательств недобросовестными налогоплательщиками, но и существенно сократить риски  добросовестных налогоплательщиков, связанные  с неопределенностью состава  расходов на НИОКР при применении действующих норм законодательства о налогах и сборах. 

 

Расходы на НИОКР (за исключением  расходов в виде отчислений в фонды  поддержки научной, научно-технической  и инновационной деятельности) будут  признаваться в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором они завершены.

В целях создания механизма  администрирования налоговыми органами расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, учитываемых в размере фактических  затрат с коэффициентом 1,5, предусматривается, что налогоплательщики, использующие указанный порядок учета расходов, должны будут представлять в налоговый  орган отчет о выполненных НИОКР, оформленный в соответствии с требованиями, установленными национальным стандартом.

Учитывая, что проверка соответствия выполненных НИОКР перечню, установленному Правительством Российской Федерации, требует специальных познаний в  области науки и техники, налоговым  органом может быть назначена  экспертиза представленного налогоплательщиком отчета в порядке, предусмотренном  статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). С целью  обеспечения возможности проведения указанной экспертизы в рамках камеральной  налоговой проверки соответствующее  изменение вносится в пункт 3 статьи 95 Кодекса.

В случае непредставления  отчета или признания выполненных  работ не соответствующими перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, указанные расходы признаются в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

В случае создания в результате НИОКР нематериального актива ранее  учтенные расходы в первоначальную стоимость нематериального актива не включаются. Вместе с тем убыток при реализации нематериального  актива, полученного в результате НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, для целей  налогообложения учету не подлежит.

В целях равномерного учета  расходов на НИОКР налогоплательщику  предоставляется право формировать  в налоговом учете резерв предстоящих  расходов на НИОКР. При этом предусматривается, что налогоплательщик на основании  разработанных и утвержденных им программ самостоятельно принимает  решение о создании резерва, отражая  соответствующее решение в учетной  политике для целей налогообложения. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных  программ, производятся за счет такого резерва.

Условия создания резерва: срок не более двух лет, в пределах расходов (сметы) на НИОКР, предельный размер отчислений ограничен в отношении всех создаваемых резервов (3% от доходов).

При неиспользовании резерва  неизрасходованная сумма включается в состав внереализационных доходов  периода, в котором были произведены  отчисления в резерв, что влечет начисление пени.

В Кодексе закрепляются особенности  ведения налогового учета расходов на НИОКР (аналитический учет по видам  работ (договорам) всех осуществленных расходов на НИОКР). 

 

1.3. Сокращение перечня  документов, необходимых для подтверждения  правомерности применения нулевой  ставки НДС при экспортных  операциях

Принят Федеральный закон  от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации о налогах  и сборах", который, в частности, предусматривает сокращение перечня  документов, необходимых для подтверждения  правомерности применения нулевой  ставки НДС при экспортных операциях.

Указанный Федеральный закон  предусматривает исключение из данного  перечня документов, подтверждающих фактическое поступление выручки  от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. 

 

1.4. Создание благоприятных  условий налогового администрирования 

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации, а также  о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи  с урегулированием задолженности  по уплате налогов, сборов, пеней и  штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" обеспечено широкое использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками, налоговых органов с иными участниками налоговых отношений (банками, регистрирующими органами), а также налогоплательщиков между собой при выставлении счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость.