Облік надходження та наявності основних засобів на підприємстві

Податковий облік застосовує поквартальне нарахування амортизації. Амортизується залишкова вартість як об'єкт визначення суми амортизації, що розраховують станом на початок кварталу з урахуванням змін, що відбулися в попередньому кварталі;

У податковому обліку при визначенні методу нарахування амортизації підприємство керується статтею 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", на відміну від фінансового обліку, де підприємство керується П(С)БО 7.

Особливістю в податковому обліку є те, що застосовувати інший метод, ніж передбачений законодавством не можна.

Витрати на придбання будь-яких призначених для використання в господарській діяльності матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 грн., включаються до складу валових витрат і обліковуються в розрахунку приросту (збитків) балансової вартості запасів. Якщо сума всіх витрат, пов'язаних із придбанням об'єкта, перевищує 1000 грн., то він зараховується до основних фондів.

 Нарахування амортизації по 1-ій групі припиняється при досягненні  залишкової  вартості  кожного об'єкта ста не оподатковуваних податком мінімумів прибутків громадян (списуються у валові витрати), а по 2-ій, 3-ій та 4-ій .групах - при нульовій залишковій вартості групи.

Під час реалізації основних фондів 1-ї групи й нематеріальних активів перевищення чистої виручки над залишковою вартістю об'єкта включається у валові доходи, а перевищення залишкової вартості над чистою виручкою - у валові витрати.

Під час реалізації об'єкта основних засобів груп 2, 3, 4 їхня сукупна залишкова вартість зменшуються на чисту договірну вартість (вартість продукції, робіт, послуг, отриманих платником податків у межах бартерних операцій). Перевищення чистої договірної вартості над залишковою вартістю групи включається у валові доходи.

До операції купівлі-продажу основних засобів прирівняна їхня передача в рахунок внеску в статутний капітал інших підприємств:

- у об'єкта інвестування основні фонди зараховуються на баланс за узгодженою справедливою вартістю й амортизуються, починаючи з наступного кварталу;

- в інвестора операція відображається в податковому обліку як реалізація, але замість чистої договірної вартості використовується вартість акцій або інших корпоративних прав, отриманих в обмін на основні засоби. Вартість придбаних корпоративних прав на валові витрати не відноситься.

Під час ліквідації об'єкта групи 1 з будь-якої причини виникають валові витрати в сумі залишкової вартості, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля. Сума відшкодування втрат включається у валовий дохід.

При ліквідації об'єктів груп 2, 3, 4 залишкова вартість групи не зменшується. Сума відшкодування втрат збільшує залишкову вартість групи.

Якщо на початок  звітного кварталу групи 2, 3, 4 основних фондів не налічують матеріальних цінностей, залишкова вартість групи відноситься до валових витрат такого звітного періоду. Однак це не застосовується при визначенні амортизаційних відрахувань на суму поліпшень основних фондів, отриманих в оперативну оренду.

 

 

 

 

Розділ VII. Контроль надходження і вибуття основних засобів

Ревізія основних засобів як на будь-якому підприємстві так і в Сокирянському районному споживчому товаристві починається з перевірки правильності відображення їх в обліку й реальності балансових і звітних даних. Для цього зіставляють наявність основних засобів у балансі з даними синтетичного й аналітичного обліку. Потім перевіряють первинні документи для встановлення законності й доцільності господарських операцій і так виявляють винних осіб, які допускають порушення і зловживання.

Тобто, за даними інвентарного списку основних засобів, описів інвентарних карток з обліку основних засобів і самих інвентарних карток обліку основних засобів ревізор встановлює, за ким числяться й де знаходяться основні засоби, час проведення інвентаризації і чи відображені в обліку її результати.

За первинними документами й картками обліку руху основних засобів перевіряють своєчасність і повноту оприбуткування надходження основних засобів. Зокрема, ревізор з'ясовує, чи враховані в первісній вартості затрати на доставку і монтаж; чи відображені в обліку суми зносу основних засобів, які були в експлуатації, чи не зменшена кількість предметів, які надійшли на підприємство. Слід звернути увагу на наявність на предметах інвентарних номерів.

Ретельній перевірці  підлягають операції щодо безплатного надходження і вибуття та ліквідації основних засобів. Тут особливо старанно перевіряють правильність складених актів приймання-здавання об'єктів, чи немає в них виправлень і підчисток, чи вказані дата, кількість і вартість об'єктів, їх технічний стан; щодо вибуття й ліквідації ревізор перевіряє обґрунтованість безплатної передачі основних засобів, наявність документів, які підтверджують прийняття їх на облік покупцями.

Доцільність ліквідації основних засобів перевіряється  суцільним способом за актами, зокрема, правильність їх складання, наявність актів на дефектність предметів, повноту і своєчасність оприбуткування матеріалів від ліквідації, відображення збитків від ліквідації не повністю амортизованих засобів.

Далі ревізор  перевіряє правильність нарахування й використання амортизаційних відрахувань, законність затрат на поточний і капітальний ремонт основних засобів; правильність відображення основних засобів за фактичними затратами на придбання, зведення й виготовлення, що становлять їхню первісну вартість.

Вивчаючи операції вибуття чи ліквідації основних засобів  ревізор має встановити, чи не був завищений відсоток зносу з метою дальшої реалізації за нижчими або вищими цінами.

Повноту й своєчасність оприбуткування основних засобів визначають шляхом зіставлення дати оприбуткування за рахунком 10 "Основні засоби" з даними, вказаними в первинних документах, актах приймання-здавання, актах введення в експлуатацію основних засобів, актах переведення тварин із групи в групу, актах приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію.

Документальній  перевірці підлягають також операції щодо списання основних засобів, правильність їх оформлення, законність і доцільність вибуття і правильність відображення його в обліку.

Необхідно також перевірити правильність оцінки основних засобів. Основні засоби, які надійшли на підприємство, обліковуються за первісною вартістю, яка включає затрати на їх спорудження, вартість проектно-кошторисної документації, видатки на доставку, монтаж та установлення. При цьому придбані основні засобі, які були в експлуатації, оприбутковуються за сумою купівельної вартості (оплати), видатків на їхню доставку і установку з доданням суми зносу за цими об'єктами, вказаної у документах на оплату.

Ретельно перевіряють операції щодо передачі основних засобів у оренду. Для цього вивчають зміст договорів (на який строк, розмір орендної плати, умови проведення капітального ремонту орендованих основних засобів та ін.) і їх виконання, а також правильність розрахунків за орендовані основні засоби і відображення вказаних операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

При списанні основних засобів внаслідок стихійного лиха і аварій необхідно перевірити, чи відшкодовувалися зазнані підприємством  збитки винними особами.

Фінансовий  результат (прибуток, збитки) від реалізації та іншого вибуття основних засобів відноситься на рахунок 79 "Фінансові результати".

Контроль  операцій по реалізації продукції і  розрахунків з покупцями і  замовниками.

Реалізація основних засобів, продукції є одним із джерел грошових фондів підприємства. Це оціночний показник, від якого залежить фінансовий стан підприємства, оборотність оборотних коштів, розмір прибутку, відрахування до фондів. В загальній сумі балансового прибутку, прибуток від реалізації є основною статтею фінансових результатів. Завданнями контролю реалізації продукції, виконаних робіт та наданих послуг є перевірка обґрунтованості і своєчасності укладання договорів на продаж продукції, дотримання договірних зобов'язань, реальності та законності операцій по реалізації, маркетингової політики, правильності застосування цін і тарифів визначення фінансових результатів від реалізації та резервів підвищення рентабельності виробництва товарної продукції.

Основними аспектами  контролю реалізації є

• виконання плану реалізації продукції по загальному обсягу і з врахуванням виконання зобов'язань по поставках;
• правильність обліку поза виробничих витрат;
• достовірність облікових даних по реалізованій (відвантаженій) продукції;
• своєчасність виписки платіжних документів і податкових накладних на відвантажену продукцію;
• відповідність звітних показників про реалізацію продукції бухгалтерським записам і первинним документам;
• своєчасність і повнота розрахунків за реалізовану продукцію;
• правильність нарахування і перерахування ПДВ та акцизного збору;
• повнота відображення в обліку господарських операцій по реалізації продукції.

Під час перевірки  розрахунків з рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" слід уточнити правильність ведення аналітичного обліку розрахунків і повноту відображення всіх проведених операцій щодо розрахунків з покупцями й замовниками.

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про  розрахунки з покупцями та замовниками  за відвантажену продукцію, товари, основні засоби, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселями. Рахунок 36 має два субрахунки:

1) 361 "Розрахунки  з вітчизняними покупцями";

2) 362 "Розрахунки  з іноземними покупцями"'.

Ревізору слід ретельно перевірити повноту і своєчасність розрахунків покупців за придбані ним основні засоби. Для цього проводиться інвентаризація розрахунків, надсилаються копії карток аналітичного обліку (контокорентні виписки) при розрахунках з іногородніми покупцями (організації-кредитори висилають організаціям-дебіторам). Підприємство-дебітор повертає картку протягом 10 днів з дня одержання.

Перевірка дотримання діючої кореспонденції рахунків щодо розрахунків з покупцями та замовниками дає змогу виявити помилки у відображенні розрахункових операцій та встановити факти умисного перекручення облікових даних з метою приховування зловживань.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ VIII. Інвентаризація основних засобів

Досягнення мети складання  фінансової звітності, яка   полягає   в   наданні користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан,  результати діяльності, рух коштів підприємства, неможливе без інвентаризації.

Відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затвердженої наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998 р. за № 90, "...інвентаризація з метою виявлення розходжень між даними поточного обліку та фактичною наявністю активів повинна проводитись періодично. Вона передбачає виконання таких робіт:

• підготовку до інвентаризації (перевірка наявності книг, карток, описів, регістрів обліку основних засобів, технічних паспортів, документів на  основні  засоби,  що  знаходяться  в  оренді  чи  тимчасовому користуванні);   
• ревізію   відібраних  регістрів   із   метою   виявлення   помилок  та неточностей в обліковій і технічній документації і внесення в неї необхідних уточнень чи виправлень;
• призначення керівником підприємства інвентаризаційної комісії;
• проведення перевірки основних засобів у місцях їх експлуатації з відображенням їх фактичної наявності у натуральному вираженні;
• передачу інвентаризаційних описів у бухгалтерію;
• виявлення розходжень між даними поточного обліку та фактичною наявністю основних засобів;
• рішення адміністрації щодо виявлених нестач або лишків основних засобів.

Обов'язкова інвентаризація проводиться у такі строки:

1. будівлі, споруди та інші нерухомі об'єкти - не менше одного разу на три роки;
2. бібліотечні фонди - один раз на п'ять років;
3. інші основні засоби - не менше одного разу на два роки.

У процесі інвентаризації комісія обов'язково перевіряє технічну документацію (зберігається у відділі  головного механіка чи інженера) і фіксує в інвентаризаційному описі повне найменування об'єктів, їх інвентаризаційні номери відповідно до технічної документації. При відсутності останньої, про це вказується в описах у графі "Примітка".

Основні засоби заносяться в опис під найменуванням, яке відповідає основному призначенню об'єкта (наприклад, будинок цеху №1, склад готової продукції, під'їзні колії залізничного транспорту, шліфувальний верстат).

Машини, устаткування та інші об'єкти доцільно заносити в окремі описи за однорідними групами із зазначенням заводських номерів, інвентарних номерів за окремими місцями їх експлуатації.