Облік надходження та наявності основних засобів на підприємстві

 

Таблиця 3

Бухгалтерські проводки, щодо ліквідації основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденції рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму зносу обєкта, що підлягає ліквідації	131	10
2	Списано залишкову вартість ліквідованого  обєкта	976	10
3	Відображено суму витрат, понесених  підприємством під час ліквідації обєкта	976	661, 65
4	Відображено вартість, отриманих від  ліквідації обєкта товарно - матеріальних цінностей (оприбуткування корисних обєктів)	20	746
5	Відображено суму ПДВ (у разі ліквідації виробничих основних засобів)	976	641

 

Баланс(форма № 1), звіт про фінансові результати(форма № 2), звіт про рух грошових коштів(форма № 3), звіт про власний капітал (форма № 4), примітки до річної фінансової звітності (форма № 5),сторінка з головної книги, рахунок-фактура відображено в додатках.

 

 

 

 

 

Розділ ІV. Первинний облік основних засобів

Документальне оформлення руху основних засобів

Усі операції, пов'язані  з рухом основних засобів, оформляються первинними документами, які забезпечують правильність і своєчасність їх обліку.

На підприємство основні  засоби надходять у результаті капітальних вкладень, придбання за плату в інших підприємств і осіб, отримання від інших підприємств або осіб безоплатно, внесення засновниками в рахунок їхніх внесків до статутного фонду підприємства, оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених під час інвентаризації, а також внутрішнього переміщення.

Основні засоби вибувають  із підприємства внаслідок часткової  чи повної ліквідації, безоплатної  передачі їх іншим підприємствам  або особам, реалізації, а також  нестачі, виявленої під час інвентаризації.

Приймання основних засобів  в експлуатацію здійснює комісія, яка призначається наказом або розпорядженням керівника підприємства. Як правило, на підприємстві створюються постійно діючі комісії, до складу яких входять головний механік, спеціаліст з будівництва, інженер з техніки безпеки, бухгалтер, працівник, якому здають під відповідальність об'єкт основних засобів.

Існують такі типові форми  первинної облікової документації з обліку основних засобів:

03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів».

03-2 «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів».

03-3 «Акт списання основних засобів».

03-4 «Акт списання автотранспортних засобів».

03-5 «Акт №.... про установку, пуск і демонтаж будівельної машини».

03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів».

03-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів».

03-8 «Картка обліку руху основних засобів».

03-9 «Інвентарний список основних засобів».

03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)».

03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)».

03-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту».

Уведення в дію об'єктів  основних засобів, а також їх купівлю  комісія оформляє актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів за формою 03-1, який використовують для:

—   зарахування до складу 03 окремих об'єктів;

—  обліку введення об'єктів 03 в експлуатацію;

—  оформлення внутрішнього переміщення 03 з одного підрозділу (цеху, відділу, дільниці) до іншого;

—  вилучення об'єктів із складу 03 при передачі іншому підприємству (організації) — у разі продажу (обміну) і безоплатної передачі.

Склад комісії, яка складає  акт, визначається наказом з облікової  політики підприємства або затверджується

окремим  розпорядженням  керівника.  Акт  затверджує керівник підприємства.

Кожний об'єкт зараховують  до 03 за окремим актом. Виняток можливий лише під час обліку інвентарю, інструментів, устаткування і подібних об'єктів, якщо вони однотипні, мають однакову вартість і приймаються в одному календарному місяці.

Перший примірник акта передають у бухгалтерію, і на його підставі робиться запис в інвентарній  картці форми 03-6. До акта додається необхідна технічна документація, яку згодом передають до одного з відділів (у бухгалтерії не зберігається).

При прийманні основних засобів акт складають в одному примірнику, при передачі іншому підприємству — в двох (для обох підприємств), при передачі іншому підрозділу — також у двох (на підставі другого примірника акта працівник, що передає об'єкт 03, робить відповідний запис у інвентарному списку 03-9).

Акт є єдиним первинним  бухгалтерським документом; у ньому зазначають: склад комісії, докладну характеристику об'єкта,  джерело придбання  (спорудження), рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію, коротку технічну характеристику, результати випробовування,  відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказують також, хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження на підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті прийняття-передачі зазначають суми зносу. Акти зберігають протягом усього терміну експлуатації об'єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію.

Введення в дію деяких об'єктів потребує складання спеціальних  актів державного приймання. У таких  випадках акти за формою 03-1 не складають.

Приймання закінчених робіт із добудови та дообладнання об'єкта, що проводяться за рахунок капітальних вкладень і збільшують його балансову вартість, оформляють актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма 03-2).

Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує стороннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Бухгалтерія на підставі цих документів відкриває інвентарну картку, присвоює об'єкту порядковий номер, який після цього проставляють в акті приймання-передачі. Інвентарні картки є підставою для ведення аналітичного обліку основних засобів.

За розташування в  одній будівлі кількох структурних  підрозділів підприємства, по яких витрати обліковують окремо, крім загальної інвентарної картки на об'єкт (будівлю) в цілому, відкривають довідкові інвентарні картки з позначкою «Для нарахування амортизації» окремо за кожним напрямом витрат згідно із затвердженим розподілом площі та балансової вартості між відповідними користувачами.

Технічна документація на певний інвентарний об'єкт після  відкриття на нього інвентарної  картки (запису в книгу) не зберігається в бухгалтерії, а передається  під розписку у відповідний підрозділ підприємства. Заповнені інвентарні картки реєструються в описах (форма 03-7), які веде бухгалтерія (в одному примірнику) за класифікаційними групами (видами) основних засобів.

Облік об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації, зберігання) здійснюється в інвентарному списку (форма 03-9) в осіб, відповідальних за їхнє збереження. Підприємствам дозволено вести облік об'єктів за місцем їхнього знаходження в інвентарних картках, які в цьому випадку бухгалтерія виписує у двох примірниках (другий примірник передається за місцем знаходження об'єкта). В разі переміщення об'єкта цей примірник разом із накладною на переміщення (форма 03-1) передається за новим місцем знаходження. Накладну на внутрішнє переміщення основних засобів з одного підрозділу в інший складає у двох примірниках працівник підрозділу-здавача. Перший примірник передається в бухгалтерію, а другий залишається в підрозділі-здавачеві. Аналогічну накладну виписують під час передачі основних засобів в експлуатацію із запасу.

Якщо у процесі переміщення основного засобу здійснюють розбирання його фундаменту чи іншої частини об'єкта або демонтаж усього об'єкта, це оформляють актом за формою 03-3. Витрати на новому місці в такому разі роблять за рахунок коштів фінансування капітальних вкладень і додають до балансової вартості об'єкта.

За безоплатної передачі основних засобів іншому підприємству або продажу стороннім організаціям на кожний інвентарний об'єкт складають акт за формою 03-1.

Відпуск об'єкта основних засобів у порядку реалізації оформляють товарно-транспортною накладною (рахунком-фактурою), в якій бухгалтерія визначатиме первісну чи відновну вартість об'єкта, нараховуватиме знос за час експлуатації, відпускну ціну, ПДВ та ін. За необхідності до неї може додаватися технічна та інша документація, яка є на підприємстві.

Для списання непридатних  об'єктів основних засобів також  створюють спеціальну комісію. На об'єкт, призначений для списання, комісія складає акт на списання основних засобів (форма 03-3), а при списанні вантажного чи легкового автомобіля, причепа або пів причепа — акт на списання автотранспортних засобів (форма 03-4). В акті зазначають: найменування об'єкта, його інвентарний номер, дату введення в експлуатацію, місце експлуатації, первісну вартість, суму нарахованого зносу за час експлуатації, обґрунтування необхідності списання з балансу. В ньому також визначаються витрати на ліквідацію об'єкта та вартість матеріалів, що мають бути оприбутковані після проведення операції.  В акті робиться розрахунок результатів від ліквідації.

В акті на списання автотранспортних засобів, крім цього, зазначають пробіг автомобіля, а при списанні основних засобів, що вибули внаслідок аварії, додають копію акта про аварію, а також пояснення причин аварії і зазначають заходи, вжиті до винних осіб.

Акт на списання складають  у двох примірниках. Після затвердження керівником підприємства перший примірник акта передають у бухгалтерію, другий залишають у матеріально відповідальної особи. Він є обґрунтуванням для здачі на склад матеріалів, отриманих у результаті ліквідації об'єкта.

Для отримання аналітичних  даних про наявність і рух  основних засобів за їхніми класифікаційними ознаками бухгалтерія на підставі підсумкових даних в інвентарних картках (книгах) за звітний місяць заповнює картку обліку руху основних засобів за формою 03-8.

Інвентарні картки заповнюють на підставі таких первинних документів з обліку руху основних засобів:

03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»;

03-2 «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів»;

03-3 «Акт списання основних засобів» (картка вилучається);

03-4 «Акт списання автотранспортних засобів» (картка вилучається).

На підставі інвентарних  карток заповнюють такі реєстри обліку:

03-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;

03-8 «Картка обліку руху основних засобів» (заповнюється наприкінці місяця);

03-9 «Інвентарний список основних засобів» (крім випадків внутрішнього переміщення 03).

На взяті в оренду окремі об'єкти основних засобів інвентарні картки не відкривають. Реєстром аналітичного обліку в орендаря є отримана від орендодавця копія інвентарної картки, що зберігається в бухгалтерії орендаря окремо.

На підприємствах з  невеликою кількістю інвентарних  об'єктів облік основних засобів можна вести в інвентарній книзі або відомості.

Сокирянське районне  споживче  товариство первинний  облік основних засобів здійснює згідно чинного законодавства і  має в наявності всі відповідні документи. Кожний об'єкт зараховують до 03 за окремим актом. Основні засоби надходять у результаті капітальних вкладень, придбання за плату в інших підприємств і осіб, отримання від інших підприємств або осіб безоплатно, внесення засновниками в рахунок їхніх внесків до статутного фонду підприємства, оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених під час інвентаризації, а також внутрішнього переміщення.

 

 

Розділ V. Фінансовий облік основних засобів на підприємстві. Структура основних засобів

Основні засоби обліковуються  в фінансовому обліку на рахунку 10 «Основні засоби». Даний рахунок призначений для обліку господарських засобів, тобто узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів. Він є активним, балансовим.

По дебету рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих, внесених засновниками) основних засобів  на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта основних засобів. По кредиту – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності  критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів