Налогообложение предприятий малого бизнеса

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление. Форма заявления для перехода на упрощенную систему налогообложения носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.

Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги: 

Уплата всех этих налогов  заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов  либо с суммы доходов за вычетом  расходов.

Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели  освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ.

Вместе с тем, при  применении упрощенной системы налогообложения необходимо:

• уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
• исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,
• применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).
• представлять статистическую отчетность.

Об объектах налогообложения  при упрощенной системе налогообложения.

Их всего два:

- Доходы;

- Доходы, уменьшенные  на величину расходов. При выборе  объектом налогообложения Доходы, умножается полученный доход на ставку налога, равную 6 процентов.

При выборе объектом налогообложения  Доходы минус Расходы умножается определенная разница между доходами и расходами на ставку налога, равную 15 процентов.

При совершении указанных действий необходимо учитывать следующее:

1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом. Они складываются из выручки от  продажи товаров, (работ, услуг),  а также из внереализационных доходов.  При этом, при исчислении налога не учитываются доходы.
2. Расходы, на которые можно уменьшить доходы. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.
3. Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога .
4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
5. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог.
6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.
7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, например, если имеется небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.    

В том же случае, если занимаясь арендной деятельностью, либо  монтировкой или установкой с использованием давно приобретенных  инструментов и крупных расходов не ожидается, то при применении упрощенной системы налогообложения целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.

Кроме того, если  выбран объект Доходы минус Расходы, то в  случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов,  вместо уплаты этого налога нужно уплатить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.

В течение года  не вправе менять объект налогообложения, а можно его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря.

При этом, осуществить  переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с  начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление  в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.

Если  перешли на упрощенную систему налогообложения, то до конца  года нельзя отказаться от применения этого режима налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения, следует пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения.

Если  нарушены условия  применения упрощенной системы налогообложения, то снова перейти на упрощенную систему  налогообложения можно только через год работы на общем или ином режиме налогообложения.

Применяя упрощенную систему налогообложения, вправе по отдельным видам деятельности при  соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную  систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются эти виды деятельности.[4, с.21]

 

2.2. Единый налог на  вмененный доход.

 

В отличие от упрощенной системы налогообложения система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) имеет принудительный («вмененный») характер.

На ЕНВД переводится  не налогоплательщик, а вид деятельности.

Соответственно, обязанность  по применению ЕНВД  вменяется только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД. 

Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Статья 346.26 Налогового кодекса также устанавливает не позволяющие применять «вмененку» ограничения.

Например, ЕНВД не применяется, если  осуществляется деятельность в рамках договора простого товарищества или это крупнейший налогоплательщик или налогоплательщик, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек.

Кроме того, не могут применять  ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. 

Совмещая несколько режимов  налогообложения, ведется раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения  и другими системами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Если осуществляются виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, помимо «обычной»  постановки на учет в налоговом органе, дополнительно нужно встать в  налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление. При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозную или разносную розничную торговлю, размещение рекламы на транспортных средствах, отдельное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД. 

Объектом налогообложения при  применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской  деятельности, а вмененный доход  налогоплательщика.

Что такое вмененный доход? Это  потенциально возможный доход, налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.

Рассчитать вмененный  доход можно следующим образом:  

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность. Это условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

Физический показатель. Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса).

Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь  стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь  торгового зала (при розничной  торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического  показателя определяется его фактическим  значением, имеющим документальное подтверждение (например, фактическая  площадь торгового зала или фактическое  количество работников и т.п.).

Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности или сокращение площади), то при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%. Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал.

ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего квартала.

Здесь можно акцентировать внимание на том, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

Организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны  вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке в налоговый орган  по месту их нахождения.

ЕНВД вводится нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, и перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.[4, с.25]

2.3. Упрощенная система налогообложения на основе патента

 

Если  индивидуальный предприниматель, занимается ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции  или оказанием услуг общепита, а также каким-либо еще из 69 видов  деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности имеет смысл подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее – патентная система).

Список указанных 69 видов предпринимательской деятельности закрыт и расширения не предполагает.

Право перехода на патентную  систему налогообложения является добровольным.

Для получения патента  необходимо подать заявление в налоговый  орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя  в срок не позднее, чем за один месяц  до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации.

При применении патентной  системы налогообложения стоимость  патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет уплату ряда налогов (тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения). Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При оплате патента нужно  обратить особое внимание на следующие  моменты:

• Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов   на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.
• Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент, а он может быть равен от 1 до 12 месяцев.

Таким образом, перейти  на патентную систему налогообложения  можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не предоставляется.

Работая на патентной системе,  нет освобождения от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Учет доходов при  патентной системе ведется путем  заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н. Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов,