Налогообложение некоммерческих организаций

(Д-Р)-Л=НОп*Ст=НсП

в бюджет, где Д-доходы от предпринимательской деятельности;

 Р-расходы, связанные  с извлечением таких доходов;

 Л- льготы по налогу на прибыль;

НОп - налогооблагаемая прибыль;

Ст – ставка налогов;

НсП – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

 Налог на прибыль  уплачивается некоммерческими организациями  на общих основаниях.

Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской. При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

Ставка налога на прибыль - 20%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения.

Льготы по НДС.

Российское налоговое законодательство предусматривает освобождение от уплаты НДС некоторых операций. Ряд из них имеет непосредственное отношение к деятельности некоммерческих организаций. Их можно классифицировать по следующим образом.

Операции, связанные с реализацией (а так же передачей, выполнением оказанием для собственных нужд) на территории Российской Федерации определенных видов товаров и услуг. Эта льгота распространяется на многие некоммерческие организации, в частности, оказывающие:

Земельный налог.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. В общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются - первый квартал, 9 месяцев.

Для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы и (или) на льготы по уплате налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и настоящим Положением в налоговые органы по месту нахождения земельного участка представляются соответствующие документы в следующие сроки:

-налогоплательщиками - организациями - в сроки, установленные для представления  налоговых расчетов по авансовым  платежам по налогу и налоговой  декларации по налогу;

-в случае возникновения (утраты) до окончания налогового  периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Согласно действующему законодательству, некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку данная деятельность соответствует целям, ради которых создавалась организация. Налоги по предпринимательской деятельности НКО исчисляют в том же порядке, что и коммерческие организации.

Все НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, облагаются налогом на прибыль. Учитываются доходы от реализации товаров и услуг, имущественных прав организации и внереализационные доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) некоммерческие организации платят при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав. Существует довольно большая категория реализуемых товаров, работ и услуг, которые освобождаются от налогообложения (важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т.д.)

С 1 января 2010 г. Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 №281-ФЗ не признаются объектом обложения НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользования для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казню РФ, субъекта РФ или муниципальную казню. Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации некоммерческая организация – это организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, политических, научных и управленческих целей, в сферах охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Следовательно, анализ налогообложения некоммерческих организаций мы будем проводить на основе следующих видов и типов предприятий, не занимающихся непосредственно получением прибыли:

1. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение;

2. Образование;

3. Здравоохранение и предоставление  социальных услуг;

4. Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг;

5. Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;

6. Остальные виды некоммерческой  деятельности и организации, такие  как:

-автономная некоммерческая  организация;

-адвокатское образование (коллегия адвокатов, адвокатское  бюро и юридическая консультация);

-благотворительная организация;

-жилищно-строительный кооператив;

-общество взаимного страхования;

-объединение работодателей;

-потребительские кооперативы;

-религиозная организация /объединение;

-фонды.

Согласно действующему законодательству, некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку данная деятельность соответствует целям, ради которых создавалась организация. Налоги по предпринимательской деятельности НКО исчисляют в том же порядке, что и коммерческие организации.

Все НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, облагаются налогом на прибыль. Учитываются доходы от реализации товаров и услуг, имущественных прав организации и внереализационные доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) некоммерческие организации платят при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав. Существует довольно большая категория реализуемых товаров, работ и услуг, которые освобождаются от налогообложения (важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т.д.)

От уплаты страховых взносом в НКО освобождаются:

 1) организации любых организационно-правовых форм, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II , III группы.

 2) категории налогоплательщиков с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

-учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

 3) фонды поддержки образования и науки – с выплат в виде грантов учителям, школьникам, студентам и аспирантам.

Налоговой базой для налога на имущество служит остаточная стоимость имущества НКО. Некоммерческие партнерства, АНО и фонды (кроме общественных) не имеют права на льготы по налогу на имущество.

Налог с продаж НКО уплачивают в том случае, если они продают физическим лицам товары и услуги за наличный расчет или с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

НКО, имеющие статус юридического лица и являющиеся рекламодателями, являются плательщиками налога на рекламу (не выше 5 % стоимости рекламных услуг). Существенные налоговые льготы имеют благотворительные организации.

В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются и некоммерческие предприятия и организации (в дальнейшем НКО).

Налог на добавленную стоимость. С 1 января 2010 г. Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 №281-ФЗ не признаются объектом обложения НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользования для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казню РФ, субъекта РФ или муниципальную казню. Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.

Предстоящие изменения. Законопроектом, направленным на совершенствование налогообложения некоммерческих организаций, предлагаются следующие дополнения и изменения перечня операций, не подлежащих обложению НДС.

Что касается имущества некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на муниципальной территории. Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.