Малое предпринимательство

 

Отказ от применения упрощенной системы и переход к принятой ранее, может осуществляться малыми предприятиями и предпринимателями, только с начала очередного календарного года. Они должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти  на общий режим налогообложения. Можно также перейти на обычную  систему учета, если не подать заявление  на выдачу патента на очередной календарный  год в установленный законом  срок, тогда субъект малого предпринимательства  утрачивает право на применение упрощенной системы автоматически. И еще, если предприятие хочет отказаться от упрощенной системы в середине года, то достаточно в отчете за очередной  квартал показать среднесписочную  численность сотрудников в количестве 100 человек и более (организацию  лишат патента). При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих или суммы  валовой выручки налогоплательщики  переходят на принятую ранее систему  налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет. Таким образом, если превышение предельного уровня среднесписочной численности или  размера выручки произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее  систему налогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последний  отчет по упрощенной системе представляется за I полугодие.

 

Объектом налогообложения  организаций в упрощенной системе  признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные  на величину расходов. Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком, который затем  не может изменить объект в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

 

В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов.

 

При определении объекта  налогообложения организация учитывает  следующие доходы:

 

1. доходы от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК;

 

2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст.250 НК.

 

При определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НКРФ.

 

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

 

К расходам, принимаемым для  налогообложения, относятся:

 

1. расходы на приобретение  основных средств;

 

2. расходы на приобретение  нематериальных активов;

 

3. расходы на ремонт  основных средств;

 

4. арендные платежи;

 

5. материальные расходы;

 

6. расходы на оплату  труда и выплату пособий по  временной нетрудоспособности в  соответствии с законодательством  РФ;

 

7. расходы на обязательное  страхование работников и имущества;

 

8. суммы налога на добавленную  стоимость по приобретаемым товарам  (работам, услугам);

 

9. проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств;

 

10. расходы на услуги  охранной деятельности;

 

11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  и не подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с таможенным  законодательством РФ;

 

12. расходы на содержание  служебного транспорта;

 

13. расходы на командировки;

 

14. плату государственному  или частному нотариусу за  нотариальное оформление документов;

 

15. расходы на аудиторские  услуги;

 

16. расходы на публикацию  бухгалтерской отчетности или  иной информации, если законодательством  РФ на налогоплательщика возложена  обязанность осуществлять их  публикацию;

 

17. расходы на канцелярские  товары;

 

18. расходы на почтовые, телеграфные и прочие подобные  услуги, оплату услуг связи;

 

19. расходы, связанные с  приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по лицензионным договорам;

 

20. расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

 

21. расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

 

22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с  законодательством РФ о налогах  и сборах;

 

23. расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации.

 

Перечисленные в Федеральном  законе расходы принимаются при  расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно  к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе  связанных с капитальными затратами  и просроченных) и стоимость оказанных  услуг.

 

Из валовой выручки  исключаются произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной  и оплаченной продукцией.

 

Затраты, не приведенные в  этом перечне, покрываются за счет той  части дохода, которая остается в  распоряжении организаций.

 

По итогам хозяйственной  деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый  орган в срок до 25-го числа месяца (то есть не позже 24-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку  из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий  день отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При  представлении в налоговый орган  указанных документов организация  предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные  поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка  об исполнении платежа).

 

В случае превышения оплаченной суммы патента над суммой единого  налога, подлежащего уплате по расчету  за отчетный период, сумма этого  превышения может быть зачтена в  счет последующей уплаты или возвращена плательщику по его заявлению.

 

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения  выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта  налогообложения доходы, налоговая  база будет равна денежному выражению  полученных в отчетном (налоговом) периоде  доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна  денежному выражению доходов  уменьшенных на величину расходов.

 

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются  с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

 

Особенностью налогообложения  организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО, является обязанность  уплаты при определенных обстоятельствах  минимального налога.

 

В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, НКРФ налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

 

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

 

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НКРФ.

 

Пункт 7 ст. 346.18 НКРФ устанавливает  правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций  и предпринимателей, перешедшим на УСНО.

 

Указанный убыток не может  уменьшать налоговую базу более  чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

 

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока списания убытка.

 

Для обеспечения правильного  списания убытков необходимо вести  обособленный учет каждого убытка и  динамику его списания.

 

Убыток, полученный налогоплательщиком при приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при  применении УСНО, не принимается при  переходе на общий режим налогообложения.

 

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется  право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения  книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

 

Упрощенная форма первичных  документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов  и расходов устанавливается Министерством  финансов Российской Федерации и  является единой на всей территории Российской Федерации.

 

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную  стоимость, счета - фактуры оформлять  не должны.

 

8.Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности.

 

Новая глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон  от 301.07.98 № 148- ФЗ «О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности». При этом в порядке  исчисления и уплаты ЕНВД произошли  значительные изменения.

 

Платить ЕНВД будут только те организации (предприниматели), которые  занимаются:

 

1. оказанием бытовых услуг  (ремонт обуви, одежды, бытовой  техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);

 

2. оказанием ветеринарных  услуг;

 

3. оказанием услуг по  ремонту, техобслуживанию и мойке  автотранспортных средств;

 

4. розничной торговлей  через магазины павильоны с  площадью торгового зала не  более 150м2, палатки, лотки, и  другие объекты, в том числе  не имеющие стационарной торговой  площади;

 

5. оказанием услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

 

6. общественным питанием  с использованием зала площадью  не более 150м2;

 

7. перевозкой пассажиров  и грузов с использованием  не более 20 автомобилей;

 

8. распространением или  размещением наружной рекламы.

 

Розничной торговлей в  целях исчисления ЕНВД не будет признаваться реализация следующих подакцизных  товаров: легковые автомобили и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное  топливо; моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Так же к данному  виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов  питания и напитков, в том числе  алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Услуги ломбардов исключены из перечня  бытовых услуг

 

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в  отношении которых применяется  этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

 

Уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации  и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального  налога.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии НКРФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

 

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

 

Вмененный доход = Базовая  доходность на единицу физического  показателя Ч Количество физических показателей Ч Коэффициенты базовой  доходности