Малое предпринимательство

Если обратиться к истории  налогообложения в РФ, можно оценить  степень его влияния на становление  и развитие предпринимательства. Основными  этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской  деятельности в дореволюционной  России являются периоды, связанные  с развитием торговой и иной промысловой  деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда была установлена система  налогообложения в виде частных  промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских  сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система  обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается  патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное право  заниматься предпринимательской деятельностью  в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего  обязаны были причисляться к купеческому  сословию.

Для устранения недостатков  торгового налогообложения в  отношении мелких торговцев и  лиц, начинающих торговлю, была проведена  реформа системы гильдейского обложения  купеческих капиталов, что явилось  новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении  предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению  мелкой торговли и промышленности явилось  принятое в 1898 году «Положение о государственном  промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому  состоянию определялась наличием как  купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы  налогообложения предпринимательской  деятельности в дореволюционной  России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном  подоходном налоге». На основании данного  положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного  обложения. В сумму нового подоходного  налога засчитывался новый промысловой  налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма  налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия  находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения  предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к  переходу к западно-европейской  системе подоходного обложения, при которой основным критерием  являлась чистая доходность хозяйствующих  субъектов, а не только формальные внешние  признаки таких предприятий.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства  претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление  населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным  ростом количества государственных  и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется  постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в  торговом обороте СССР не превышала 6%1.

1 Л. А. Давыдова, Л. В.  Будовская. Эволюция системы налогообложения  в России // Финансы и кредит-2005-№9  стр.31

В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное  и ремесленное производство ставилось  в противовес социалистическому  хозяйствованию. Подобное отношение  к мелкому производству было характерно и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием  Конституции 1977года.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке  малого предпринимательства, и как  результат в начале 1990-х годов  появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного  питания, оказания услуг населению  и т. д.

Развитие малого бизнеса  было тесно связано с реализацией  политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально  новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно  выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения  малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его  не в полном размере. С 1994 года малые  предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный  для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд  льгот в соответствии с Федеральным  законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был  принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности».

Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования  налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом  на экономику страны при одновременном  увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается  основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует  о прогрессе в проведении налоговой  реформы, с его снижением связывают  надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая  политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами  прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы  стимулов.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном  этапе сферу налогообложения  является Налоговый кодекс РФ. В  соответствии с действующим законодательством  РФ существуют три подхода к налогообложению  субъектов малого бизнеса:

1. обычная система налогообложения.  В этом случае предприятия  ведут бухгалтерский и налоговый  учет и платят все налоги (в  зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на  прибыль, налог на имущество,  ЕСН;

2. упрощенная система налогообложения  учета и отчетности;

3. система налогообложения  вмененного дохода.

Говоря об общей системе  налогообложения, нужно выделить ряд  моментов.

Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую  деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог  на прибыль организаций действует  на всей территории России и взимается  с 1 января 2002 года в соответствии с  главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и  малые, независимо от сфер деятельности и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному  реформированию системы налогообложения  прибыли организаций, в первую очередь  посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых  при определении налоговой базы.

С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.

Достаточно обременительным  с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным  налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС  влияет на процесс ценообразования  и структуру потребления. При  исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому  налогу, который заключается в  необходимости оформления Книги  покупок, Книги продаж, журналов учета  полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После  реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.

В форме налогообложения  выплат работникам, с целью социального  и медицинского обеспечения жизнедеятельности  этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится  к федеральным, устанавливается  на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты  и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц.

В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с  начала налогового периода до окончания  соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

С 1 января 2004 года вступила в  силу глава 30 НКРФ, в соответствии с  которой малые предприятия обязаны  исчислять и уплачивать налог  на имущество организации. Устанавливают  данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок  и сроки уплаты налога, а также  форму отчетности по нему. В настоящее  время объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных  участков и иных объектов природопользования.

Ниже более подробно рассмотрены  специальные режимы налогообложения.

7.Упрощенная система налогооблажения  ,учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства - организаций  и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее  системой налогообложения, учета и  отчетности, предусмотренной законодательством  Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая  переход к упрощенной системе  или возврат к принятой ранее  системе, представляется субъектам  малого предпринимательства на добровольной основе.

В Налоговый кодекс Российской Федерации глава об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства  введена Федеральным законом  №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает  замену уплаты совокупности установленных  законодательством Российской Федерации  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  за отчетный период.

Применение упрощенной системы  организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), налога на имущество (в  отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) и единого социального  налога с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат и  иных вознаграждений , начисляемых  ими в пользу физических лиц, уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с НК РФ при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ. Такие индивидуальные предприниматели  производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчётности.

Условием перехода на упрощенную систему является соответствие требованиям  ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а именно, если по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей.

Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию; организации, имеющие филиалы или представительства; организации, занимающиеся игорным  бизнесом; кредитные организации; страховщики; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; хозяйствующие  субъекты других категорий, для которых  Минфином РФ установлен особый порядок  ведения бухгалтерского учета и  отчетности; а также некоммерческие организации.

Для перехода на упрощенную систему, кроме вышеперечисленных  условий, необходимо подать заявление  в период с 1 октября по 30 ноября в  тот налоговый орган, в котором  организация или предприниматель  зарегистрированы как налогоплательщик. При этом организации в заявлении  о переходе на упрощенную систему  налогообложения сообщают о размере  доходов за 9 месяцев текущего года. При получении патента организация  или предприниматель должны также  представить книгу учета доходов  и расходов, в которой указываются  наименование организации (ФИО предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и прочих счетов, открытых в банках.