Формирование финансовых результатов фин - хоз деятельности организации оптовой торговли

 

    Сопоставление доходов и расходов по обычной  деятельности организации для выявления  прибыли или убытка производится с применением счета 90 "Продажи". Если в качестве финансового результата оптовая организация получила прибыль, то в учете будет сделана следующая проводка: Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

    Сравнение доходов и расходов по прочим видам  деятельности осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Отражение  финансового результата от прочей деятельности на счетах бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

    Д-т  сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" - по итогам деятельности предприятием получена прибыль;

    Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т  сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" - по итогам деятельности предприятием получен убыток.

    Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с учетом формирования конечного финансового результата и проходящие по сч. 99 "Прибыли  и убытки", могут быть разделены  на результаты, связанные с продажей (рис. 2). 

    Формирование  финансовых результатов на счетах

    бухгалтерского  учета 

                        ┌─────────────────────────────────┐

                        │Счет 84 "Нераспределенная прибыль│

                        │       (непокрытый убыток)"      │

                        └────────────────┬────────────────┘

                                        /│\

                         ┌───────────────┴───────────────┐

                         │   Счет 99 "Прибыли и убытки"  │

                         └───────────────────────────────┘

                         /│\                      /│\

    ┌─────────────────────┴─┐                    ┌─┴──────────────────────────┐

    │   Счет 90 "Продажи"   │                    │   Счет 91 "Прочие доходы   │

    └───────────────────────┘                    │         и расходы"         │

                                                 └────────────────────────────┘ 

    Рис. 2 

    Основные  различия между этими составными частями прибылей и убытков состоят  в разной методике отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах. Финансовый результат от процесса продажи товаров предварительно выявляют на счете 90 "Продажи", а затем относят на счет 99 "Прибыли и убытки". Финансовый результат от прочих доходов отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого ежемесячно средства списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". На счет 99 "Прибыли и убытки" относят суммы платежей налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяют финансовый результат за отчетный период.

    Прибыль до налогообложения - это результат  от продаж продукции плюс (минус) прочие доходы (расходы). Прибыль организации  характеризует сумму прибыли  до налогообложения, уменьшенную на сумму обязательных налоговых платежей за счет нее.

    В исчислении итогового результата деятельности организации оптовой торговли большое  значение имеет показатель "налог  на прибыль", расчет которого регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н [5].

    В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

    Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

    Положение о бухгалтерском учете 18/02 предлагает особый механизм исчисления суммы налога на прибыль: бухгалтер должен "разложить" налогооблагаемую прибыль на две составляющие:

    1) бухгалтерскую прибыль (убыток);

    2) сумму положительных и отрицательных  корректировок (разниц) по доходам  или расходам, учтенным в целях  бухгалтерского и налогового  учета.

    Для исчисления суммы налога на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02 необходимо:

    1) рассчитать сумму налога исходя  из финансового результата путем  умножения суммы прибыли или  убытка, исчисленной по данным  бухгалтерского учета, на величину налоговой ставки (20%);

    2) рассчитать отдельные налоговые  показатели (составляющие части  налога на прибыль) путем умножения  выявленных разниц по доходам  и расходам, отраженным в бухгалтерском  и налоговом учете, на величину  налоговой ставки;

    3) определить сумму текущего налога  на прибыль путем корректировки  (увеличения и уменьшения) суммы  налога, исчисленной исходя из  финансового результата, на сумму  налоговых показателей, рассчитанных  исходя из разницы по доходам  и расходам.

    В результате многочисленных бухгалтерских  записей, которые отражаются в бухучете при выполнении требований ПБУ 18/02, на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", формируется остаток - кредитовое или дебетовое сальдо.

    Кредитовый  остаток на счете 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль", отражает сумму  налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван текущим налогом на прибыль.

    Дебетовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль", в ПБУ 18/02 названо текущим налоговым убытком.

    Чтобы не запутаться в показателях, отражаемых на счете 68 в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, рекомендуется сразу же обозначить их соответствующими признаками, т.е. внутри уже существующего на этом счете субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" создать субсчета второго порядка: "Условный налог", "Постоянные налоговые обязательства", "Постоянные налоговые активы", "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства".

    Для организации оптовой торговли наиболее распространенной причиной необходимости  применения ПБУ 18/02 является порядок формирования и распределения прямых расходов на приобретение товаров. Основная часть прямых расходов торговой организации состоит из стоимости реализованных товаров. При этом в результате различных методов оценки стоимости приобретения и списания товаров в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы, формируемые на основании требований ПБУ 18/02.

    В случаях различного формирования стоимости  товаров в целях бухгалтерского и налогового учета организация оптовой торговли должна применять требования ПБУ 18/02.

    Расходы, связанные с приобретением товара, признанные в налоговом учете  в составе косвенных расходов, списываются в состав затрат в момент приобретения товаров в полном объеме. При этом по правилам бухгалтерского учета те же самые расходы могут быть включены в стоимость товара, а значит, и списаны будут по мере их реализации. В этом случае на счетах бухгалтерского учета формируется налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем в налоговом учете. В этом случае возникает ситуация, при которой сумма расходов текущего месяца в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете. Исходя из этого, и финансовый результат, сформированный в бухгалтерском учете за текущий месяц, будет ниже, чем финансовый результат текущего месяца в целях налогового учета.

    Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

    При этом под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    В бухгалтерском учете отложенные налоги отражаются на отдельных синтетических  счетах: на счете 09 "Отложенные налоговые  активы" и на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

    На  счетах бухгалтерского учета начисление отложенного налогового актива отражается записью:

    Д-т  сч. 09 К-т сч. 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль", - сформирован  отложенный налоговый актив.

    Как видно, при образовании отложенного  налогового актива увеличиваются обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

    Начисленные суммы отложенного налогового обязательства  отражаются в бухгалтерском учете  записью:

    Д-т  сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 77 - сформировано отложенное налоговое обязательство.

    Эта бухгалтерская запись показывает, что  при возникновении отложенного  налогового обязательства происходит уменьшение суммы налога на прибыль.

    Чистая  прибыль отчетного периода - средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательств.

    При формировании бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года, сформированная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В следующем за отчетным годом году на основании общего собрания участников производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление доходов (дивидендов, кооперативных выплат) участникам; отчисление средств в резервные фонды организации; покрытие убытков прошлых лет. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников.

    Создание  правильных соотношений при распределении  прибыли между основными направлениями  обеспечивается эффективностью и реальностью  основной пропорции потребления  и накопления, так как это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и ответственности организаций за повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

    Грамотное управление формированием и распределением прибыли предусматривает разработку в организациях оптовой торговли современных методов ее учета, планирования, контроля и анализа, что является темой для дальнейшего исследования.