Данное  разделение затрат позволяет нам (по системе «директ-костинг») определить маржинальный доход (Mg) (при помощи таблиц 2.3 и 2.7):

     Mg 2008 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 12977,7 – 7087,9 = 5889,8 тыс.руб. или Mg 2008 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6523,7 + (-633,9) = 5889,8 тыс. руб.;

     Mg 2009 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 11059,6 – 6855,1 = 4204,5 тыс.руб. или Mg 2009 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 5931,7 + (-1727,2) = 4204,5 тыс. руб.;

     Mg 2010 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 13168,3 – 8425,8 = 4742,5 тыс.руб. или Mg 2010 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6458,1 + (-1715,6) = 4742,5 тыс. руб.,

     то  есть возможность получать прибыль  на предприятии наступает только после того как оно возместит  постоянные затраты за счет доходов  от реализации определенного объема продукции.

     Проведем  анализ полученных ранее показателей по издержкам производства. Для этого сведем все исходные данные в таблицы 2.8 и 2.9.

     Рассчитаем  влияние выручки от реализации на прибыль предприятия:

     1) Для периода 2008 / 2009 год

     ∆ П = ∆ ВР * /Mg/ = - 1918,1 * 0,454 = -870,8 тыс.руб., т.е. уменьшение выручки от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшило прибыль предприятия на 870, 8 тыс. руб.

     2) Для периода 2009/2010 год

     ∆ П = ∆ ВР * /Mg/ = 2108,7 * 0,38 = 801,3 тыс.руб., => рост выручки от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличил прибыль предприятия на 801,3 тыс. руб.

     И в первом, и во втором случаях  наблюдается увеличение переменных издержек. Рассчитаем изменение прибыли  в результате увеличения удельных переменных затрат:

     1) Для периода 2008 / 2009 год

     ∆ П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,074 * 11059,6 = - 818,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия. 

Таблица 2.8. Сводная таблица данных за 2008-2009 года

       

     2) Для периода 2009/2010 год

     ∆ П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,02 * 13168,3 = - 263,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

     Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения FV, но с обратным знаком:

     1) Для периода 2008 / 2009 год

     ∆ П = - ∆ FV = -(-592,3) = 592,3 тыс.руб.

     2) Для периода 2009/2010 год

     ∆ П = - ∆ FV = - (526,4) = - 526,4 тыс. руб. 

Таблица 2.9. Сводная таблица данных за 2009-2010 года

       

     Итого общее отклонение прибыли составит:

     1) Для периода 2008 / 2009 год

     ∆П = - 870,8 – 818,4 + 592,3 = -1096,9 тыс. рублей - за исследуемый  период прибыль уменьшилась на 1096,9 тыс.руб. в результате снижения выручки от реализации, увеличения переменных издержек производства и снижения постоянных затрат.

     2) Для периода 2009 / 2010 год

     ∆П = 801,3 – 263,4 – 526,4 = 11,5 тыс. рублей - прибыль  незначительно поднялась на 11,5 тыс. руб. в результате роста объема производства (ВР), но увеличения как постоянных, так и переменных затрат.

     Влияние изменений объема реализации измеряется с помощью показателя производственного левереджа (операционного рычага) и определяется с помощью формулы (1.11). Найденный показатель указывает, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт. Считая, что FV и /Mg/ - неизменные величины, рассчитаем Эпл как Эпл = Mg баз.год / П баз.год

     1) Для периода 2008 / 2009 год

     Эпл = 5889,8 : (-633,9) = -9,29, т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 9,29 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет -32,61% – под влиянием этого фактора прибыль уменьшилась на (-32,61)*(-9,29) = 303% => -633,9 * 303% = - 1918,1 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.8.

     2) Для периода 2009/2010 год

     Эпл = 4204,5 : (-1727,2) = -2,4 т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 2,4 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет 19,07% – под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на (19,07)*(-2,4) = -45,77% => -1727,9 * (-45,77%) = 2108,7 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.9.

     Более наглядно динамика издержек ОАО фирма  «Стройтрейд» отражена на рисунке 2.3. Общие условно-постоянные издержки TFC на протяжении всего периода остаются практически неизменными, в то время как условно-переменные издержки TVC существенно возросли в 2010 году по сравнению с 2008 и 2009 годами.

Глава 3. Совершенствование анализа издержек производства и стабилизации экономического  поведения ОАО «Стройтрейд»

3.1. Выбор основных направлений снижения издержек ОАО «Стройтрейд»

     Проанализировав показатели производственной деятельности и издержки предприятия ОАО фирма «Стройтрейд» за 2008 – 2010 гг., мы наблюдаем, что Общество на протяжении всего исследуемого периода не рентабельно, а проще говоря, убыточно. Выживает оно только за счет привлеченных (долгосрочные и краткосрочные кредиты) и, в большей степени, заемных средств. Привлечение капитала возможно по той причине, что генеральный директор ОАО фирма «Стройтрейд», является директором ещё нескольких организаций. В чем причина убыточности общества? Назовем несколько возможных причин:

     1) Монопольное положение на рынке подобных услуг, где монополистом, по сути, выступает УЗЗ СПС Мэрии (Управление Заказчика-Застройщика по Специальному Подземному Строительству Мэрии г. Москваа), что способствует установлению непреодолимых барьеров для конкурентов - как естественного, так и искусственного происхождения;

     2) Отсутствие планово-экономического  подхода на предприятии не  позволяет разумно использовать производственные ресурсы предприятия;

     3) На предприятии лежит непосильное  бремя внереализационных расходов, причем, разбирая их каждый конкретно по анализам счетов, возникают сомнения в их целесообразности;

     4) Высокое налогообложение;

     5) Руководство Общества имеет целью  скрыть прибыль предприятия (например  от акционеров, либо от налогообложения).

     Эти выводы напрашиваются сами, так как за все три исследуемые года не было сделано ни одной существенной попытки изменить ситуацию в отношении прибыльности и рентабельности предприятия.

     Для обоснованного принятия управленческого  решения необходимо выполнять несложные  практические расчеты, которые позволяли бы руководству предприятия принимать необходимые и, главное, обоснованные решения.

     Что бы рассчитать объем выручки, покрывающий  постоянные и переменные издержки фирмы, целесообразно использовать такую величину, как сумма покрытия. Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает фирма, производя и реализуя свою продукцию с тем, чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль. Расчет суммы и средней величины покрытия дает возможность определить также точку безубыточности.

     Итак, мы имеем следующие данные: цена 1 п.м. горной проходки «под ключ» 291,0 тыс. руб., постоянные затраты составляют 6458,1 тыс.руб., выручка от реализации 13168,3 тыс.руб. Так чему же будет равна пороговая выручка (точка безубыточности)? Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства, которые обеспечивают фирме покрытие всех ее затрат и нулевую прибыль.

     1. Для решения этой задачи найдем  сумму покрытия. Ее можно определить как разницу между валовой выручкой и переменными затратами, а также как сумму постоянных затрат и прибыли:

     13168,3 тыс. руб. - 8425,8 тыс. руб. = 4742,5 тыс.  руб. 

     2. Зная сумму покрытия, найдем коэффициент  покрытия, т. е долю суммы покрытия  в выручке от реализации:

     4742,5 тыс. руб. : 13168,3 тыс. руб. = 0,36

     2. Определим пороговую выручку  (точку безубыточности):

     6458,1 тыс. руб. : 0,36 = 17939,2 тыс. руб., что  соответствует ≈ 62 п.м. горной  проходки.

     Конечно, легко было бы решить проблему рентабельности, только определив точку безубыточности и отталкиваясь от этого значения строить планы о получении определенной прибыли. Но в ситуации, существующей в ОАО фирма «Стройтрейд», такой подход не является решением, поскольку при низкой производственной мощности предприятия (высокая степень изношенности машин ОПФ, отсутствие их обновления), возможность заключения дополнительных договоров на выполнение работ, становится нереальной. Увеличить объем реализации по уже заключенному государственному контракту также не представляется возможным в связи с низкими лимитами денежных средств выделяемых бюджетом на год (12 млн. руб.). Кроме того, существуют определенные лимиты в отношении доходов, оговоренные Налоговым Кодексом РФ, при упрощенной системе налогообложения. И уж если порог рентабельности составляет 17939,2 тыс. руб., понятно, что Общество, не желая переходить на классическую систему налогообложения, просто прятало свои доходы, при установленном пределе доходов в 2008/2009 годах – 15 млн. рублей, а в 2010 году – 20 млн. рублей.

     Таким образом, не имея возможности увеличить объемы выпуска, мы должны изыскать другой способ сделать наше предприятие рентабельным.

     Для этого, необходимо провести планирование издержек производства пофакторным  методом, то есть выявить факторы (причины) вызывающие неблагоприятные отклонения. Воспользуемся данными из таблиц 2.8 и 2.9. Они показывают нам удручающую ситуацию – фактически полученная убыль – но все же непонятно за счет чего она получилась. Необходим детализированный, более развернутый отчет. К сожалению, о чем мы неоднократно повторяем, в Обществе отсутствует плановый подход к издержкам, а значит мечтать о сравнении плановых и фактических показателей не приходится. Можно предположить, что существует перерасход переменных затрат. Чтобы разобраться с причиной превышения величины переменных затрат, нужно в разрезе статей затрат провести дополнительный анализ при помощи данных из таблиц 2.4 и 2.7, но без плановых показателей такой анализ мало что дает. Следовательно, пофакторный метод анализа и планирования издержек в данной ситуации малопригоден.

     Обратимся к нормативному методу. Нормы затрат мы может определить из существующих локальных сметных расчетов. В них точно определены предполагаемые затраты по конструктивным элементам, как для прямых, так и для накладных затрат. За данными обратимся к приложению 7. Представим нормативные данные в виде таблицы 3.1.

     Таблица 3.1. Нормативные затраты на производство работ

 

     Итого прямые затраты составили 67,5 тыс. руб. - в ценах 1984 года. Перевод цен 1984 года в текущие производился по установленным индексам цен по НСО на момент их действия. Норма накладных расходов – 21,7 % от прямых затрат, нормы плановых накоплений – 8% (причем 20% от общей суммы накоплений – установленный норматив ожидаемой чистой прибыли). Затраты на единицу продукции по нормативу составляют 187,0 тыс.руб. Сравним основные показатели затрат на единицу продукции по нормативу и по факту за 2010 год. Поместим в таблицу 3.2 уже рассчитанные данные затрат на единицу продукции в тыс. руб. и рассчитаем отклонение: