Налоги и налоговая система: теория и практика функционирования

Так, темп роста по налогу в текущем году превышает темп роста среднемесячной начисленной заработной платы примерно на 3%, что отличается от динамики, сложившейся в прошлом году (когда темп роста НДФЛ не достигал темпа зарплаты на 3 процента). Это связано со снижением негативных явлений, которые значительно оказывали влияние на динамику поступлений в 2009 - 2010 годах, таких как задолженность организаций перед работниками по зарплате, сокращение численности работников организаций, снижение выплат, в том числе стимулирующего характера, нахождение работников в вынужденных отпусках без сохранения зарплаты.

Также динамика поступлений в местные бюджеты определена увеличением доходов от налогов на совокупный доход на 142 млн.руб. или на 19% (в том числе за счет изменения кодов бюджетной классификации и нормативов отчисления по уровням бюджетной системы Российской Федерации дополнительно поступило в местные бюджеты от налогов на совокупный доход 85 млн.рублей). На налоги на совокупный доход приходится 15% от общей суммы поступлений в местные бюджеты.

Налоги на имущество (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) составляют 7 % в общем объеме доходов в местные бюджеты. При этом, по сравнению с прошлым годом доля этих налогов в местном бюджете увеличилась почти в 2 раза (рост поступлений на 190 млн.рублей). В первую очередь, это связано с тем, что с 01.01.2011 в местные бюджеты производится отчисление в размере 50% от общей суммы поступлений транспортного налога (до 01.01.2011 налог полностью зачислялся в республиканский бюджет Республики Коми). Увеличение поступлений в местные бюджеты за счет транспортного налога составило 236 млн. рублей. 

Одновременно на 39 млн. руб. (или в 3,4 раза) снизились поступления по налогу на имущество физических лиц, что объясняется отсутствием в 2011 году срока уплаты по налогу. 

В целом налог на имущество физических лиц и транспортный налог с физических лиц составляют 1% в доходах консолидированного бюджета республики и 3% в доходах местных бюджетов. [5]

В 2011 году физическими лицами перечислено транспортного налога на 72 млн. руб. больше чем в прошлом году, рост на 29 процентов. Это связано с увеличением ставки транспортного налога, а также с устойчивым ростом уровня собираемости налога налоговыми органами. Так, в 2009 году процент собираемости транспортного налога с физических лиц составил 83,2 %, в 2010 году – 88,8%,  в 2011 году от физических лиц поступило 90,2% подлежащего уплате налога.  

В связи с этим, одной из задач налоговых органов остается повышение качества информирования и обслуживания налогоплательщиков, удобства для налогоплательщиков отдельных процедур налогового администрирования, совершенствование информационного обслуживания и консультирования, рост профессионализма и компетентности сотрудников налоговых инспекций. [17]

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в мае 2011 года составили 216,1 млрд. рублей и по сравнению с маем 2010 года выросли в 1,7 раза. За январь-май 2011 года поступило 1 071,1 млрд. рублей – на 35,0% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 134,2 млрд. рублей (13%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 936,9 млрд. рублей (87%). В январе-мае 2010 года указанное соотношение также составляло 13% и 87% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 102,8 млрд. рублей, что в 1,8 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 706,9 млрд. рублей – на 27,8% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 8,1 млрд. рублей, или в 2,4 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 35,4 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем в январе-мае 2010 года.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в мае 2011 года 49,9 млрд. рублей и выросли относительно мая 2010 года на 31,5%;

за январь-май 2011 года поступило 223,5 млрд. рублей – на 29,6% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 84,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –138,7 млрд. рублей (62%). 

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в мае 2011 года 177,3 млрд. рублей, что на 48,7% больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 790,3 млрд. рублей – на 39,8% больше, чем в январе-мае 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 76,1$ в декабре 2009 года – апреле 2010 года до 103,1$ в декабре 2010 года – апреле 2011 года, или на 35,5%).

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 778,0 млрд. рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 12,3 млрд. рублей (2%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в мае 2011 года 73,9 млрд. рублей, что на 6,2% больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 318,1 млрд. рублей – на 9,6% больше, чем в январе-мае 2010 года.

При этом налога на имущество физических лиц поступило 2,3 млрд. рублей, или на 0,2% больше, чем в январе-мае 2010 года. 
Налога на имущество организаций поступило 222,9 млрд. рублей (70,1% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 11,3% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Транспортного налога в январе-мае 2011 года поступило 37,4 млрд. рублей (11,7% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 5,1% меньше, чем в январе-мае 2010 года.

Поступления земельного налога в январе-мае 2011 года составили 55,6 млрд. рублей (17,5% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-мая 2010 года на 14,8%.

Замедление (снижение) темпов роста поступлений имущественных налогов, обусловлено изменением (сближением) с января 2011 года сроков уплаты имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами.

В федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 338,6 млрд. рублей – в 1,6 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступления составили 1 761,1 млрд. рублей - на 33,7% больше, чем в январе-мае 2010 года.

2.2.        Налоговый контроль Российской Федерации

Сущность налогового контроля, как составляющая финансового контроля, представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, и обусловленная, главным образом, мобилизацией в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, реализуя таким образом главную функцию налогов - фискальную.

Налоговый контроль охватывает все сектора деловой активности общества путем проверки правильности исчисления законодательно установленных налогов и составления налоговых деклараций, а также при предоставлении субъектам хозяйствования и физическим лицам налоговых льгот. Следовательно, объектом налогового контроля выступает не только налоговая сфера, но вся финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов и граждан, связанная с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. [12, с 75]

Государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, административных правоохранительных мер.

Контроль над сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций. Без соответствующей информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемых поступлений в бюджет. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призваны играть субъекты налогового контроля. Существующая практика работы налоговых органов подтверждает необходимость приоритетного развития всеобъемлющей системы информации в налоговом контроле.

Организационная структура органов налогового контроля Российской Федерации строится на компромиссном сочетании существующих методов. При этом постоянно видоизменяется и совершенствуется, исходя из задач и конкретных целей налогового контроля. В последние годы появилась тенденция формирования структурных подразделений органов налогового контроля по территориальному признаку, что способствует проведению более качественного учета налогоплательщиков, своевременному выявлению фактов уклонения от регистрации в налоговых органах и уплаты налогов.

Формой проведения налогового контроля выступают налоговые проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные.

Выездная налоговая проверка является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля. Камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. Как показывает практика, удельный вес дополнительно начисленных в ходе выездных проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, дополнительно начисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Выездная налоговая проверка одновременно является и наиболее трудоемкой проверкой, требующей больших затрат рабочего времени сотрудников и высокого уровня их квалификации. В связи с этим ее проведение целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на ее проведение многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных налогоплательщику налогов. [12, с. 43]

Причинами безрезультативности выездных проверок являются: необоснованный отбор объекта для выездной проверки; не проведение (не качественное проведение) предпроверочного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, полученной из внутренних и внешних источников, и некачественное проведение самой проверки.

Не на должном уровне в отдельных инспекциях организована работа по проведению мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок:

- проверки проведены без мероприятий  налогового контроля, т.е. без проведения  инвентаризации имущества, осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, допроса свидетелей,

- истребования у контрагентов  документов (информации) о налогоплательщике, без привлечения экспертов и специалистов. 

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

1. наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
2. применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
3. использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
4. увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

1. организации, допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;
2. налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств, проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;
3. налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;
4. плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;
5. предприятия, представляющие нулевой баланс;
6. налогоплательщики, уклоняющиеся от предъявления отчетности;
7. налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;
8. предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;
9. организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов. А также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;
10. предприятия, на которые поступила информация от правоохранительных органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета по природным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы. [7, с. 80]