Налоги и налоговая система: теория и практика функционирования

Таким образом, налоговая система – система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

К системообразующим условиям (факторам) относятся: собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства; законодательная база для строительства налоговой системы; механизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля и т.д. [4]

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения:

А) разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;

Б) система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов;

В) система равных прав налогообложения.

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли.

Полная ставка налогообложения (ПСН) – показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношений общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеблется от 50 до 60 %, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

 Налоговое бремя – это показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Оно представляет собой отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета.

Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях – ниже 40% и высока доля косвенных налогов – более 60%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли – другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в России составляет 2:1.

Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. [10, с 115].

Различные страны строят свою систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во много зависят от приверженности к той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

• система и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок установления и ввода в действие налогов;
• виды налогов и общие элементы налогов;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• система налоговых органов;
• формы и методы налогового контроля;
• права и ответственность участников налоговых отношений;
• порядок и условия налогового производства.

Налоговая политика – это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

• фискальная – формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;
• экономическая – регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
• социальная – снижение через систему налогообложения неравенств в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
• экологическая – рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
• контрольная – проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
• международная – заключение с другими странами соглашений об избегании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепций налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

Организационные принципы – это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системы. налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

Принципом единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств [ст.3 НК]. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принципом равенства правовых статусов субъектов Федерации. В основу построения налоговой системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. В России этот принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Законодательно [п.5 ст.3 НК] четко определены полномочия и правовые основы взимания налогов разных уровней.

Принципом подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и не всегда предсказуемыми изменениями законодательства.

Принципом стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Принципом множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

Принципом исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления [ст.12 НК]. существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала [ст.3 НК]. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.

Принципом гармонизации налогообложения с другими странами. Многие налоги, присущие экономически развитым странам, включены в налоговую систему России. Эта тенденция позволяет в дальнейшем Российской Федерации быть членом мировых экономических сообществ, а в настоящее время способствует устранению двойного налогообложения. [9, с 89]

 

Глава 2. Состояние налоговой системы Российской Федерации

 

2.1. Динамика налоговой системы за 2011 год

 

Об итогах работы налоговых органов по поступлению доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 9 месяцев 2011 года

Динамика налоговых поступлений зеркально отображает процессы, происходящие в экономике. Рост экономической и финансовой активности в сочетании с проводимыми мероприятиями по налоговому администрированию позволили обеспечить стабильный рост налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в текущем периоде 2011 года.

За январь – сентябрь 2011 года налоговыми органами обеспечено поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в размере 79,1 млрд.руб. (без учета единого социального налога, который не администрируется налоговыми органами с 01.01.2010 года).

Относительно аналогичного периода прошлого года поступления увеличились на 21,3 млрд. руб. или на 36,9%; уровень поступления налогов аналогичного периода 2008 года, в котором зафиксирован наибольший объем налоговых платежей, не достигнут только на 1,6% или на 1,3 млрд.рублей. 
Из них более половины доходов (57%) поступило в федеральный бюджет  - 44,8 млрд. руб., что больше в 1,5 раза по сравнению с прошлым годом. 
Доходы консолидированного бюджета республики возросли на 25,5% и составили 34,3 млрд. рублей.

При этом рост поступлений в текущем году достигнут не только за счет роста цены на нефть.

Без учета налога на добычу нефти (далее – НДПИ на нефть) поступления по сравнению с прошлым годом увеличились на 41,1%, а в федеральный бюджет почти в 2 раза.

Доходы от НДПИ на нефть составляют 37% в общей сумме поступлений в бюджеты всех уровней, рост поступлений по налогу зафиксирован на уровне 30 процентов.

Одновременно высокая динамика наблюдается по налогу на прибыль организаций (рост в 1,6 раза) и по НДС (рост в 1,7 раза). На долю этих налогов приходится 20% и 15% соответственно.

Снижение поступлений показали только налоги на имущество – в целом на 5,5%, что связано с уменьшением почти на 300 млн. руб. налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения (составляет 82% от общей суммы поступлений по данной категории налогов). Это объясняется увеличением суммы заявленных плательщиками налоговых льгот в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Основными источниками формирования консолидированного бюджета региона, по-прежнему, являются налог на прибыль и НДФЛ, удельный вес которых составляет 39% и 35% соответственно.

Рост поступлений по налогу на прибыль (в 1,5 раза), НДФЛ (почти на 12%), акцизов (в 1,5 раза) обеспечил темп роста поступлений в территориальный бюджет на уровне 125,5% (на 7 млрд. рублей).

В результате за 9 месяцев текущего года доходы консолидированного бюджета республики, администриуемые ФНС России, исполнены в размере 34,3 млрд.рублей.

Из них в местные бюджеты зачислено 6,2 млрд.руб., что больше аналогичного периода 2010 года на 16% и превысило уровень 2008 года на 31 процент.

Основной налог, обеспечивающий доходы местных бюджетов и их прирост, это – НДФЛ, удельный вес которого составляет 78%.  
Стабилизация поступлений по налогу наблюдается с начала текущего года, впервые после кризисных и посткризисных периодов 2009-2010 годов.