Структура себестоимости продукции

Анализ учета затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета, затрат).
2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).
3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).
4. Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату  определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса зарплаты является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического процесса на структуру затрат (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Анализ затрат по экономическим элементам

 

 

Элементы затрат	План		Отчетный год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Сырье, материалы (за вычетом  отходов), покупные полуфабрикаты, комплектующие	340000	66,2	337290		66,1
2. Вспомогательные материалы	15000	2,9	158600		3,1
3. Топливо со стороны	5000	1,0	5300		1,0
4. Энергия со стороны	7500	1,5	7270		1,4
5. Зарплата основная и  дополнительная	95000	18,6	92560		18,1
6. Начисление на зарплату	7250	1,4	7160		1,4
7. Амортизация основных  средств	23500	4,6	23220		4,6
8. Прочие	20000	3,8	21800		4,3
ИТОГО	513250	100	510460		100

 

 

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня  кооперации и специализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода – один из важнейших вопросов аналитической работы.

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он помогает установить, по каким статьям экономия, а по каким – перерасход, что дает возможность определить резервы снижения  себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, определяется отклонение фактических затрат от плановых.

Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости по статьям затрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Анализ себестоимости по статьям затрат

Статьи затрат	Полная с/с фактически выпущенная продукция		Отклонение	Отклонение в %
	Плановая с/с отч. г.	Фактически с/с отч. г.		к плановой сумме по данной статье	к итогу плановой себестоимости
1	2	3	4	5	6

 

Вначале необходимо проанализировать выполнение плана по себестоимости в целом. Затем проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себестоимости.

Для анализа по отдельным статьям используются данные, содержащиеся в графах 4, 5, 6.

В графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой статье. Анализируя их, можно определить наибольшую экономию или перерасход по статьям затрат.

Графа 5 дает возможность оценить относительный размер отклонений по отношению к плановой сумме соответствующей  статьи. Увеличение удельного веса свидетельствует о неблагоприятном положении по отдельным статьям затрат.

В графе 6 даны относительные показатели, характеризующие отношение абсолютное отклонения к общей сумме плановой себестоимости. Анализ данных показателей дает возможность определить, чем в первую очередь необходимо заниматься хозяйствующему субъекту, какими расходами. Перерасход по отдельным статьям оказывает влияние на выполнение плана по себестоимости товарной продукции.

По результатам расчетов нужно определить конкретные причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

- расходы, связанные с  работой оборудования и освоением  техники. Они входят в состав  цеховых расходов либо отражаются  отдельно (расходы по обслуживанию  и эксплуатации оборудования);

- цеховые расходы (общепроизводственные);

- общехозяйственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

- контроль за исполнением сметы расходов;

- выявление причин отклонения  от сметы;

- определение путей снижения  расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывает влияние:

- нарушение сметы расходов;

- изменение объема и  структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно – переменным статьям, расходам.

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно постоянные и условно – переменные.

К условно – постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно - постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

К условно – переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально  общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно – переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно – переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100 %). Условно – постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), можно определить отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получу отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам произведенных расчетов можно сделать выводы, выявить причины отклонений и определить резервы (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Анализ комплексных расходов

 

Расходы	План	План, откорректированный на процент выпуска продукции	Факт	Отклонения
				всего	от объема	от сметы
Переменные	946	969,7	944	-2	23,7	-25,7
Постоянные	500	500	526	+26	-	+26
ИТОГО	1446	1469,7	1470	+24	23,7	+0,3

 

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы  по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным – перерасход.

Необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино – час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, от сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения: общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных расходов и объема производства продукции.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно – переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = ∑ расходов по факту – (Vпл × на процент выполнения плана + Спл).