Прибыль и рентабельность предприятий

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

Затраты по основной деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на  социальные нужды (социальный  налог);

- амортизация; 

- прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета  затрат на производство и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:

- материальные затраты,  т.е. стоимость потребленных в  процессе производства товарной  продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

- затраты на оплату  труда и отчисления на социальное  страхование;

- расходы, связанные  с управлением производственным  процессом;

- стоимость использованных  в процессе производства внеоборотных  активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

2) По отношению  к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными (FС — от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты (VС - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

Поскольку управление затратами является одной из главных  задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации  является классификация по месту  возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

3) По способу отнесения  на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.

К прямым относятся  расходы, которые можно прямо  отнести на себестоимость единицы  изделия (например, материалы, из которых  изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения  налогом на прибыль в Налоговом  кодексе также предусмотрена  классификация расходов на прямые и  косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукций в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим  методам управления затратами относятся планирование и бюджетирование [8, 520-524].

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы, так же как  и расходы, подразделяются на:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные. 

Доходами от обычных  видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

- плата за временное  пользование (временное владение  и пользование) активами предприятия;

- плата за права  на патенты на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других предприятий (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от  продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Внереализационные доходы — это:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 

- поступления в  возмещение причиненных предприятию  убытков;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки  активов (за исключением внеоборотных  активов);

- прочие внереализационные  доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В зависимости от направлений деятельности предприятия, основной (обычной), инвестиционной и финансовой, доходы бывают следующие.

1) Доход от основной  деятельности — это выручка  от реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

2) Доход от инвестиционной  деятельности — финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

3) Доход от финансовой  деятельности включает в себя  результат от размещения среди  инвесторов облигаций и акций  предприятия.

Выручка от реализации продукций (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.

Выручка от реализации и методы определения момента  реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

В отечественной  практике применяются два метода определения момента реализации: по отгрузке — метод начислений и по оплате — кассовый метод.

Все предприятия, кроме  малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. На выручку от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров и объем продаж в натуральном выражении [8, 525-527]. Выручка от реализации определяется по формуле 1.1.5:            

n

В = ∑ Ni • Цi ,                                                                                        (1.1.5)             

   i=1

где: Ni – количество произведенной и реализованной  потребителям i-й        

 продукции в  натуральном выражении;       

 Цi – цена  реализованной i-й продукции, руб.;        

n – число позиций  реализуемой продукции, шт. [8, 269]. 

1.1.3 Функции прибыли

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  следующие функции:

1) как показатель, характеризующий финансовые результаты  хозяйственной деятельности. Значение  прибыли состоит в том, что  она отражает конечный финансовый  результат деятельности предприятия за определенный период;

2) стимулирующую  функцию, проявляющуюся в процессе  ее распределения и использования.  Содержание этой функции состоит  в том, что прибыль одновременно  является финансовым результатом  и основным элементом финансовых  ресурсов предприятия;

3) как основной  источник формирования доходной  части бюджетов разных уровней.  Налог на прибыль является  важнейшим источником пополнения  средств бюджета [7, 223-224].

 
 

1.1.4 Виды прибыли

Формирование и  распределение прибыли предприятия  в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. 

Валовая (балансовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям и рассчитывается по формуле 1.1.6: 

Пв = Прп + Прф + Пвн ,                                                                      (1.1.6)

где: Пв - валовая  прибыль;      

 Прп - прибыль  от реализации продукции;      

 Прф - прибыль  от реализации основных фондов, иного имущества     

   предприятия;                                

 Пвн - прибыль  от внереализационных операций. 

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, и рассчитывается по формуле 1.1.7: 

Прп = Вд – НДС - А - И ,                                                                     (1.1.7)

где:  Вд - выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);         

 НДС - налог  на добавленную стоимость;          

 А – акцизы;          

 И - затраты  на производство и реализацию  продукции (работ, услуг). 

При определении  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс  инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия рассчитывается по формуле 1.1.8: