Планирование себестоимости и смета затрат на заводе ООО ЗПП

7. Ведомость  № 15 «Общезаводские расходы. Расходы  будущих периодов и коммерческие  расходы».

8. Разработочные  таблицы.

9. Листки  расшифровки на суммы, отраженные  в других журналах-ордерах.

10. Ведомости  начисления заработной платы.

11. Расценки  по заработной плате.

12. Данные  синтетического и аналитического  учета, отраженные на бухгалтерских  счетах (субсчетах)

- 20 «Основное  производство»;

- 21 «Полуфабрикаты  собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные  производства»;

- 25 «Общепроизводственные  расходы»;

- 26 «Общехозяйственные  расходы»;

- 28 «Брак  в производстве»;

- 96 «Резервы  предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы  будущих периодов» и др.

13. Калькуляции  единицы продукции.

14. Положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимости продукции.

15. Сметы  затрат.

18. Бизнес-план (прошлого периода). Нужно отметить, что бизнес-план также является  источником информации, так как  в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

Отдел экономического анализа завода ООО ЗПП группирует затраты по калькуляционным статьям:

- сырье  и материалы;

- покупные  комплектующие изделия;

- возвратные  отходы (вычитаются);

- топливо  и энергия на технологические  цели;

- основная  заработная плата производственных  рабочих;

- дополнительная  заработная плата производственных  рабочих;

- налоги, отчисления  в бюджет и внебюджетные фонды, сборы отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

- расходы  на подготовку и освоение производства;

- погашение  стоимости инструментов и приспособлений  целевого назначения (прочие специальные  расходы);

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические  потери;

- потери  от брака;

- прочие  производственные расходы;

- расходы  на реализацию.

Далее на предприятии делается общая оценка показателей себестоимости продукции.

Руководитель должен принять все коммерчески разумные управленческие решения, учитывая коэффициенты и стоимость производимых и продаваемых продуктов, объемов продаж и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Te уровень зависит от финансовых результатов компании и ее финансового состояния, как между размером прибыли и затрат существует обратная функциональная взаимосвязь. Как вы знаете, стоимость продаж имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. с ростом стоимости проданных по более высокой ставке, чем доход от продаж, прибыль уменьшится, а наоборот уровень продукции увеличится. Стоимость продаж, конечно, неравны себестоимости произведенной продукции. Различия в темпах роста стоимости товаров, произведенных и проданных продуктах показывают тенденции в рентабельности продаж в следующем периоде, должны быть реализованы, когда остатки готовой продукции отчетного периода еще не проданы.

Таким образом, если стоимость производства увеличился более медленными темпами, чем продажи, мы можем предположить, что в следующем периоде, при прочих равных условиях, доход от продаж при оценке показатели расходов на первом этапе изменится по сравнению со стоимостью производства и продажи продукции с изменением выручки от продаж.

В целом на заводе ООО ЗПП работа функциональных служб предприятия нацелена на эффективное планирование себестоимости продукции с целью снижения затрат.

 

 

2.3. Планирование себестоимости продукции по калькуляционным статьям

На заводе ООО ЗПП постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

На заводе ООО ЗПП себестоимость планируется в разрезе следующих статей калькуляции:

• основные материалы;
• покупные комплектующие изделия;
• транспортно-заготовительные расходы на покупные комплектующие изделия;
• итого материальные затраты;
• нормативная заработная плата;
• премия;
• основная заработная плата;
• дополнительная заработная плата;
• отчисления на социальное страхование;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• итого производственная себестоимость;
• внепроизводственные расходы;
• полная себестоимость.

При планировании себестоимости продукции в расчете на один подшипник по калькуляционным статьям завод ООО ЗПП применяет следующую методику расчета:

• основные материалы определяются прямым счетом;
• покупные комплектующие изделия определяются прямым счетом;
• транспортно-заготовительные расходы на покупные комплектующие изделия определяются прямым счетом;
• итого материальные затраты определяются как сумма основных материалов, покупных комплектующих изделий и транспортно-заготовительных расходов;
• нормативная заработная плата необходима для расчета цеховых и общезаводских расходов;
• премия определяется как 70% от нормативной заработной платы;
• основная заработная плата определяется прямым счетом;
• дополнительная заработная плата определяется как 14% от основной заработной платы;
• отчисления на социальное страхование определяются как 30% от суммы основной и дополнительной заработной платы;
• цеховые расходы определяются как 304,8% от суммы нормативной заработной платы и премии;
• общезаводские расходы определяются как 236,8% от суммы нормативной заработной платы и премии;
• итого производственная себестоимость определяется как сумма итого материальных затрат, основной и дополнительной заработной платы, отчислений на социальное страхование, цеховых и общезаводских расходов;
• внепроизводственные расходы определяются как 0,1% от производственной себестоимости;
• полная себестоимость определяется как сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Проведем оценку статей калькуляции одного подшипника на заводе ООО ЗПП (таблица 2.2.1)

 

Таблица 2.2.1

Статьи калькуляции на один подшипник на заводе ООО ЗПП

Статьи калькуляции	Величина затрат, руб.	Удельный вес затрат в полной себестоимости, %
Основные материалы	14,77	5,35
Покупные комплектующие изделия	4,27	1,55
Транспортно-заготовительные расходы на покупные комплектующие изделия	0	0,00
Итого материальных затрат	19,04	6,90
Основная заработная плата	37,18	13,47
Дополнительная заработная плата	5,32	1,93
Отчисления на соц. страхование	12,75	4,62
Цеховые расходы	113,32	41,07
Общезаводские расходы	88,04	31,91
Итого производственная себестоимость	275,65	99,90
Внепроизводственные расходы	0,28	0,10
Полная себестоимость	275,93	100

 

Таким образом, наибольший удельный вес в себестоимости подшипников занимают цеховые расходы (41,07%), также существенна величина общезаводских расходов (31,91%). Следует отметить, что на предприятии достаточно высока доля основной заработной платы (13,47%); удельный вес материальных затрат составляет лишь 6,90%.

Более наглядно структура производственной себестоимости предприятия представлена на рисунке 2.2.1.

Рис. 2.2.1. Структура производственной себестоимости подшипника на заводе ООО ЗПП в разбивке на статьи калькуляции

 

При планировании себестоимости подшипников по статьям калькуляции большое внимание должно уделяться планированию условно-переменных и условно-постоянных затрат.

К условно-переменным материальным затратам на заводе ООО ЗПП относятся следующие статьи: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия.

На заводе ООО ЗПП делается детальный учет материалоемкости и материалоотдачи произведенной продукции и реализованной продукции, изменение условно-переменных трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы планирует, ведет учет и предоставляет в планово-экономический отдел состав и структуру фонда заработной платы, а также порядок использования фонда заработной платы по видам выплат. Совместно с отделом кадров предоставляется трудовой потенциал и прогноз на планируемый период.

Следует иметь в виду, что условно-переменные расходы также подразделяются на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрессивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановой рост производства. Это объясняется разной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропорционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости условно-переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов выделяют экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др.

Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их длительность и т. д. Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости.

Определим величину условно-переменных материальных затрат, условно-переменных трудовых затрат и условно-постоянных затрат одного подшипника на заводе ООО ЗПП (таблица 2.2.2.).

Таблица 2.2.2

Группировка статей калькуляции завода ООО ЗПП на условно-переменные и условно-постоянные (в расчете на 1 подшипник)

Статьи калькуляции	Величина затрат, руб.	Удельный вес затрат в производственной себестоимости, %
Условно-переменные материальные затраты	19,04	6,91
Условно-переменные трудовые затраты	55,25	20,04
Итого условно-переменные затраты	74,29	26,95
Условно-постоянные затраты	201,36	73,05
Итого производственная себестоимость	275,65	100

 

Таким образом, на заводе ООО ЗПП при планировании себестоимости подшипников закладывается высокая доля условно-постоянных затрат (73,05%). При этом условно-переменные трудовые затраты составляют 20,04%, удельный вес условно-переменных материальных затрат ничтожно мал – 6,91%.

Более наглядно структура производственной себестоимости завода ООО ЗПП в разбивке на условно-переменные и условно-постоянные представлена на рисунке 2.2.2.

Рис. 2.2.2. Структура производственной себестоимости подшипника на заводе ООО ЗПП в разбивке на условно-переменные и условно-постоянные расходы

 

Таким образом, анализ планирования себестоимости подшипников по статьям калькуляции на заводе ООО ЗПП показал, что на предприятии необоснованная высокая доля условно-постоянных затрат, представленных цеховыми и общезаводскими расходами.

При планировании себестоимости отдельных видов продукции учитывают затраты на производство и реализацию отдельных видов продукции в расчете на одну натуральную единицу. Эти данные влияют решающим образом на ценообразование.