Первичная документация и организация документооборота по учету денежных средств на расчетных счетах

 

 

 

 

 

 

1) между  поставщиком  и покупателем  заключается договор-контракт;

2) поставщик отгружает продукцию  покупателю (выполняет работы, оказывает  услуги);

3) покупатель передает платежное  поручение о перечислении суммы  средств со своего расчетного  счета на счет получателя;

4) банк передает покупателю выписку  с расчетного счета о списании  денежных средств;

5) банк плательщика передает  платежное поручение банку поставщика  и перечислят денежные средства  на его расчетный счет;

6) банк поставщика передает выписку  из расчетного счета о зачислении  суммы платежа.

Рисунок 1.  Схема  документооборота при расчете платежными поручениями

 

Работники предприятия создают и представляют главному бухгалтеру применяемые на их участках первичные нетиповые документы. Эти первичные документы так же должны быть утверждены в приложении к учетной политике.

Контроль за соблюдением  графика документооборота исполнителями по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а так же за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы [29, с. 12].

 

 

 

 

 

1.3. Нормативно-правовое регулирование  первичного учета и документооборота  в сельскохозяйственной организации

 

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Учет денежных средств в РФ регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основными разработчиками документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансово РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют собой:

1 уровень  – законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и  ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся: Гражданский кодекс РФ, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №402-ФЗ от 06.12.2011 года;

2 уровень  – стандарты (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности. Учетный стандарт  можно определить как свод  основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности;

3 уровень  – методические рекомендации (указания), инструкции комментарии, письма  Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и  инструкции призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином  РФ и различными ведомствами;

4 уровень  – рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия (учетная  политика организации, рабочий план  счетов, график документооборота  и т.п.).

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации, обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являются внутриведомственными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ
2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;
3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации банками порядка приема денежной наличности и ее выдачи организациям»;
4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»;
5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в таблице 1.

 

Таблица 1.1 - Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

№ п/п	Название нормативного документа	Краткое содержание
1	Гражданский Кодекс РФ	Определяет основание приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера
2	Налоговый Кодекс РФ	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств
3	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности
4	Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»	Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами
5	Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»	Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику
6	Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации»	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы учета денежных средств
7	Положение по бухгалтерскому учету 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
8	Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливает состав и формы бухгалтерской отчетности
9	Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организаций»	Определяет понятие доходов, классификацию, принципы формирования, критерии признания дохода в отчетности
10	Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организаций»	Определяет понятие расходов, классификацию, принципы формирования, критерии признания расхода в отчетности
11	Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации, непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам
12	Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»	Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств
13	Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств	Порядок проверки фактического наличия денежных средств
14	О формах бухгалтерской отчетности организаций.	Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о прибылях и убытках
15	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств, систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов учета денежных средств
16	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)	Определяют правила и порядок ведения учета денежных средств в конкретной организации

Документы нормативного регулирования разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу.

В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу). В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства финансов РФ от 23.08.2012 №16-00-12/15).

Основным нормативным документом, устанавливающим правила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 24.04.2008 г. № 318-П.

Кардинальные изменения в порядке осуществления наличных денежных расчетов произошли с введением в действие с 28 июня 2003 г. Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Для сельскохозяйственных организаций важным документом для регулирования первичного учета является Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

- приходовать  полученные наличные средства  в кассу, хранить свободные денежные  средства в учреждениях банков;

- производить  платежи по своим обязательствам  перед другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в  пределах установленной Центральным  банком РФ суммы;

- для осуществления  наличных расчетов иметь кассу  и кассовую книгу. Хранить в  кассе наличные деньги в пределах  установленного банком лимита;

- прием наличных  денег от населения производить  с обязательным применением контрольно-кассовых  машин.

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

ГЛАВА 2. ПЕРВИЧЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В КФХ «ДИК»

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика  объекта исследования

 

Хозяйство «ДИК» находится в Калужской области, Бабынинский район, занимает центральную и юго-восточную части области. Климат Калужской области формируется под влиянием сравнительно большого притока солнечной радиации, господства континентального воздуха умеренных широт и удаленности от морей и океанов. Здесь довольно жаркое лето и холодная зима с достаточно устойчивым снеговым покровом.

Характеризуется она достаточными и частично умеренным увлажнением.

По теплообеспеченности зона прохладная и умеренно теплая. Безморозный период 125-138 дней.

Постоянный снежный покров образуется в конце ноября и сохраняется 128-135 дней. Средняя из наибольших высот снежного покрова 30-40 см, а плотность 0,27-0,31 г на 1куб.см. Запасы воды в снеге составляют 80-100 мм или 800-1000 куб.м на гектаре.

Снеговой покров надежно предохраняет озимые культуры от вымерзания. Однако в отдельные годы он образуется сравнительно поздно, бывает неустойчивым, что в сочетании с сильными морозами вызывает гибель озимых.

Бабынинский район представляет собой возвышенную относительно расчлененную равнину; преимущественно распространены выщелоченнные и оподзоленные суглинистые и глинистые черноземы с участием серых лесных суглинистых и подзолистых легкосуглинистых супесчаных и песчаных почв.

Зона пригодная цельномолочная-овощеводческая с развитым птицеводством, картофелеводством и плодоводством. Задачи зоны – снабжение  населения молоком, свежими овощами открытого и закрытого грунта, ранним картофелем, фруктами и некоторым количеством парного мяса.

Размеры сельскохозяйственных предприятий и их подразделений – один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Эти преимущества проявляются в более высокой производительности труда, снижение себестоимости единицы продукции.

Для характеристики размера отдельных отраслей и специализированных хозяйств применяют также натуральные показатели – производство важнейших видов продукции в натуральном выражении (тоннах, центнерах, штуках и т.д.).

Косвенные показатели включают: площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, площадь плодовых насаждений, поголовье скота, среднегодовую численность работников, стоимость основных производственных фондов, размер прибыли или валового дохода и т.д.

Некоторые показатели размера зависят от условий года. Поэтому для объективной оценки размера предприятия необходимо пользоваться средними данными за последние 3-5 лет. Наиболее устойчивый показатель – площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни.

Таблица 2.1 – Размер хозяйства и размер производства

Показатели	2012	2013	2013 г в % к 2012 г
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	555	626	112,8
Выручка от реализации продукции - всего, тыс. руб.	9030	9461	104,8
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	11417	17935	157,1
Среднегодовая численность работников, чел.	140	120	85,7
Количество энергетических мощностей, л.с.	6328	5136	81,2
Площадь с/х угодий, га в том числе: пашни, га	9004 5026	9004 4655	100 92,6
Численность поголовья КРС, гол.	1303	1909	146,5
Произведено: а) зерна б) картофеля в) молока г) прироста	9759 180 9180 709	12692 230 10311 896	130,1 127,8 112,3 126,4

Из таблицы видно, что сельскохозяйственное предприятие среднее. Площадь пашни уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 371 га за счет перевода пашни в сенокосы. Резко увеличилась численность поголовья КРС на 606 головы, это привело к увеличению молока на 1131 и прироста живой массы на 187. Количество энергетических мощностей снизилось на 1192 л.с. за счет списания техники, так как вышел срок эксплуатации. Стоимость ОПФ увеличилась на 6518 тыс. рублей за счет ввода в эксплуатацию новых помещений под коровники. Стоимость валовой продукции увеличилась на 71 тыс. рублей и выручка увеличилась на 431 тыс. рублей за счет увеличения производства сельскохозяйственной продукции – молока, прироста живой массы, зерна и картофеля.

В каждом хозяйстве необходимо возделывать культуры и развивать те отрасли, которые соответствуют его природным и экономическим условиям. Специализацию сельскохозяйственных предприятий характеризует состав производимой в хозяйстве продукции.

Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации. Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства – структура товарной продукции. Для анализа специализации используют и косвенные показатели: структуру валовой продукции, затрат труда, посевных площадей, поголовья скота, основных производственных фондов. Наиболее объективную характеристику специализации хозяйства и сочетание отраслей дает совместное изучение прямых и косвенных показателей.

Формы специализации бывают разные – внутрихозяйственные, хозяйственные, зональные.

Внутрихозяйственная специализация – это специализация производственных подразделений на преимущественном производстве того или иного вида сельхозпродукции.

Хозяйственная специализация – это специализация отдельных хозяйств внутри административных районов и межхозяйственных объединений, определяющая их место в общественном объединении труда.

Зональная специализация крупных территорий (экономических районов, сельскохозяйственных зон, республик, краев, областей) на производстве определенных вида продукции, для которых в зоне имеются наиболее благоприятные природно-экономические условия и которые вывозятся за ее приделы.

Таблица 2.2 – Размер и структура товарной продукции