Организация учета

П(С)БО 6 визначено, що облікова оцінка – попередня оцінка, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. А оскільки вона є попередньою, то скоріше за все буде змінюватись в майбутньому.

Користувачі фінансових звітів повинні  мати змогу порівнювати фінансову звітність суб’єкта господарювання через якийсь час для визначення тенденцій у його фінансовому стані, фінансових результатах діяльності та грошових потоках.

Порядок виправлення

При виправленні  помилок у фінансовій звітності  треба здійснити такі кроки:

1) з’ясувати суть помилки;

2) визначити порядок відображення  у бухгалтерському обліку операції  для виправлення помилки та  водночас перевірити правильність  її відображення;

3) відкоригувати (у разі  потреби) дані фінансової звітності;

4) розкрити інформацію  про помилки у примітках до річної фінансової звітності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        Організація складання пріміток до фінансової звітності

1. Складання приміток до форми  1 "Баланс" П(С)БО 2 "Баланс" (див. "ГК" №49/99), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №87 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції 21 червня 1999 року за №396/3689, здійснюється на підставі пункту 62 П(С)БО 2.

Докладний перелік інформації, що підлягає розкриттю у примітках за формою 1 "Баланс".

Важливість подібного розшифрування  статей балансу пояснюється тим, що баланс є основною формою річної фінансової звітності, і кожна його стаття пов'язується з відповідними статтями решти форм фінансової звітності.

2. У примітках до фінансової  звітності П(С)БО 3 "Звіт про  фінансові результати" (див. "ГК" №50/99), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №87 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції 21 червня 1999 року за №396/3690, окремо слід розкрити конкретний зміст та вартісну оцінку всіх доходів та витрат, включаючи інші .

При складанні приміток до форми 2 П(С)БО 3 слід пам'ятати, що дані розкриваються у тому ж порядку, що і заповнення форми, тобто за поточний та минулий звітні періоди.

3. Примітки до форми 3 П(С)БО 4 "Звіт про рух коштів" (див. "ГК" №51/99), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №8 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за №398/3691, складаються згідно з пунктами 58, 59 П(С)БО 4.

У них відображається така інформація:

а) склад коштів (за видами);

б) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують кілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної  та фінансової діяльності підприємства (окремо);

г) наявність значного сальдо коштів, наявних у підприємства та недоступних для використання групою, до якої належить підприємство.

У разі придбання  або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду розкривається  інформація про:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної  вартості придбання або реалізації майнового комплексу, яка, відповідно, була оплачена або отримана у формі  коштів;

в) сума коштів у  складі активів майнових комплексів, придбаних або реалізованих;

г) сума активів (крім коштів) та зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу у розрізі окремих статей.

4. У примітках до фінансових  звітів за формою 4 П(С)БО 5 "Звіт  про власний капітал" (див. "ГК" №52/99), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №87 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за №398/3692, розкривається така інформація і в такому порядку.

5. У примітках до П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах" (див. "ГК" №1/2000), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року №137 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за №392/3685, відображаються:

Події, що відбуваються після дати балансу та вказують на умови, що виникли  після цієї дати, не потребують коригування  статей фінансових звітів.

Дивіденди за звітний період, оголошені після дати балансу.

Стосовно виправлення помилок  попередніх періодів:

- зміст і сума помилки;

- стаття фінансової звітності  минулих періодів, які були перераховані  з метою повторного надання  порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або ж недоцільність повторного оприлюднення.

Зміст та суму змін в облікових  оцінках, що істотно впливають на поточний період або, як очікується, істотно  впливатимуть на майбутні періоди.

У разі зміни в обліковій політиці:

- причини та суть змін;

- сума коригування нерозподіленого  прибутку на початок звітного  року або обгрунтування неможливості  її вірогідного визначення;

- факт повторного надання порівняльної  інформації у фінансових звітах  або недоцільність її перерахунку.

У разі необхідності розкриття події, яка відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст  події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обгрунтування  стосовно неможливості зробити таку оцінку.

6. У примітках до фінансової звітності П(С)БО 8 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року №242 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за №750/4043, як і в інших положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку передбачається розкриття певної інформації, а саме:

вартості (первісної або переоціненої), за якою нематеріальні активи відображені  у балансі;

методів амортизації та діапазону  термінів корисного використання нематеріальних активів;

наявності та руху у звітному році:

- первісної або переоціненої вартості нематеріальних активів та суми зносу на початок та кінець року;

- первісної вартості нематеріальних активів, що визнані активом, з виділенням вартості нематеріальних активів, отриманих у результаті об'єднання підприємств;

- сум змін первісної або переоціненої вартості нематеріальних активів та зносу нематеріальних активів у результаті переоцінки;

- первісної або переоціненої вартості та сум зносу нематеріальних активів, що вибули;

- суми нарахованої амортизації;

- інших змін первісної або переоціненої вартості та сум зносу нематеріальних активів;

вартості нематеріальних активів, стосовно яких є обмеження права власності;

вартості переданих у заклад нематеріальних активів;

сум угод на придбання у майбутньому  нематеріальних активів;

загальної суми витрат на дослідження  та розробки, включені до складу витрат звітного періоду;

звітної, залишкової вартості та методу оцінки нематеріальних активів, отриманих за рахунок бюджетних асигнувань.

7. У примітках до фінансової  звітності до П(С)БО 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства  фінансів України від 20 жовтня 1999 року №246 та зареєстрованого  у Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за №751/4044, пунктом 29 встановлено показники, що повинні розкриватися:

- методи оцінки запасів:

- балансова (звітна) вартість запасів  у розрізі груп;

- балансова (звітна) вартість запасів,  відображених на балансі за чистою вартістю реалізації;

- балансова (звітна) вартість запасів,  що перебувають у переробці,  на комісії, у заставі;

- сума збільшення чистої вартості  реалізації, за якою здійснено  оцінку запасів, раніше уцінених;

- різниця між вартістю запасів,  відображеною на дату балансу в обліку та звітності, та вартістю запасів із застосуванням методів: ФІФО (як методу найменшої вартості), середньозваженої вартості, чистої вартості реалізації.

8. У примітках до фінансової  звітності до П(С)БО 10 "Дебіторська  заборгованість" (див. "Дебет-Кредит" №6/2000), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 року №237 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 23 липня 1999 року за №725/4018, за дебіторською заборгованістю розкривається така інформація:

- перелік дебіторів та сум  довгострокової дебіторської заборгованості;

- перелік дебіторів та сум  довгострокової дебіторської заборгованості  пов'язаних сторін з виділенням  внутрішньогрупового сальдо дебіторської  заборгованості;

- зміст і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість";

- метод визначення величини  резерву сумнівних боргів;

- сума поточної дебіторської  заборгованості за продукцію,  товари, роботи та послуги у  розрізі її класифікації за  термінами непогашення.

9. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153, розкривається така інформація:

1) облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг у разі якщо дохід визначається залежно від ступеня їх завершеності;

2) розподіл доходу за кожною  групою доходу;

3) сума доходу за бартерними  контрактами за кожною групою доходу;

4) частина доходу за бартерними  операціями з пов'язаними сторонами.

    10. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248, розкривається така інформація:

1) склад і сума витрат, відображених  у статтях "Інші операційні  витрати", "Інші витрати"  звіту про фінансові результати;

2) склад і сума доходів та  витрат за кожною надзвичайною подією;

3) склад і сума витрат, які  не включені до статті витрат  звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо  у складі власного капіталу (крім  вилучення капіталу та розподілу  між власниками).

11. У примітках до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" (див. "ГК" №2-3/2000), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 липня 1999 року №163 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 23 липня 1999 року за №499/3792, за період, у якому відбулося об'єднання підприємств .

При придбанні підприємства (контрольного пакета акцій), наводиться інформація про:

1. Процент придбаних акцій з  правом голосу.

2. Вартість придбання й опису  активів або зобов'язань, які  надаються або мають бути надані  покупцем у порядку оплати.

3. Характер та суму забезпечення реструктуризації та інших витрат на закриття підприємства, які виникають у результаті придбання та визнані на дату придбання.

У примітках до фінансової звітності  також наводиться інформація про:

1. Термін корисного використання  гудвілу (негативного гудвілу).

2. Обгрунтування періоду амортизації,  якщо термін корисного використання  гудвілу перевищує 20 років.

3. Звірку вартості гудвілу (негативного гудвілу) на початок та кінець звітного періоду з висвітленням:

- первісної вартості та нарахованої суми амортизації (зносу) на початок та кінець звітного періоду;

- вартості гудвілу або негативного  гудвілу, які виникли у результаті  придбання та зараховані на  баланс у звітному періоді;

- суму амортизації гудвілу, нарахованого  за звітний період;

- інше списання вартості гудвілу (негативного гудвілу) у звітному періоді.

У примітках до фінансової звітності  також наводиться така інформація про  злиття підприємств:

1. Сума активів та зобов'язань,  внесена кожним підприємством.

2. Види та кількість випущених  акцій разом з часткою акцій, що мають право голосу, кожного підприємства, які були обмінені при злитті.

3. Дохід (виручка) від реалізації, інші операційні, надзвичайні доходи  та чистий прибуток (збиток) кожного  підприємства до дати злиття, які включені до фінансової звітності об'єднаного підприємства.

12. У примітках до фінансової  звітності П(С)БО 20 "Консолідована  фінансова звітність" (див. Дебет-Кредит" №5/2000), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 серпня 1999 року №176 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 23 липня 1999 року за №553/3846, наводиться інформація про: