Экономическая сущность расходов и прибыли (на примере РУП «Белоруснефть – Гомельоблнефтепродукт»)

Для предприятия, работающего  в условиях рыночной экономики, часто  имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято  относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

 

                                                                                                               _(1.1)

 

где A – сумма постоянных расходов; B – ставка переменных расходов на единицу продукции; VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде

                                                    ;                               (1.2)

                               (1.3)

Анализ  себестоимости проводят по следующим направлениям:

- анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

- анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;

- анализ себестоимости важнейших изделий;

- анализ прямых материальных и трудовых затрат;

- анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр. [12, с.94]

Анализ динамики обобщающих показателей и факторов.

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Порядок проведения факторного анализа представлен  в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

 

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический  выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ структуры себестоимости  по статьям и элементам расходов проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. Он позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и  выполнения плана по структуре и  уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на 1 руб. товарной продукции  оказывают факторы, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение  уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь  факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

 

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль  товарной продукции:

                           .              (1.4)

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 1.1 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:  ;                                                                 (1.5)

б) фактически при плановой структуре  и плановых ценах:                                         ;                                                                  (1.6)

в) фактически по ценам плана:  ;                                 (1.7)

г) фактически:  ;                                                                   (1.8)

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции  за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

 

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем. [12, с.98]

Анализ себестоимости  важнейших изделий.

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости

анализируют отчётные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными  прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом  цепных подстановок на основе формулы  себестоимости единицы продукции:

                                                 ;                                                     (1.9)

                                                                      ;                                                      (1.10)

                                                                 ;                                                      (1.11)

                                                                                                .                                                      (1.12)

Общее изменение себестоимости  единицы продукции:

, в том числе за счёт  изменения:                                  (1.13)

а) объёма производства продукции  ;                     (1.14)

б) суммы постоянных затрат ;                                      (1.15)

в) суммы удельных переменных затрат .                          (1.16)

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Система факторов, оказывающих  влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Блок-схема  факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;                                            (1.17)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:  ;                                              (1.18)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;                                                        (1.19)

г) фактически по плановым ценам: ;   (1.20)

д) фактически: .                                            (1.21)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции:

 

                                                                                                                     (1.22)

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

 

                                                                        

                                                                (1.23)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой  структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

 

                                        ,                                        (1.24)

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

                                                                          

,                                      (1.25)

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;  - расход материала после замены;   - цена заменяемого материала;  - изменение цены в связи с заменой материала.

В ходе дальнейшего анализа переходят  к изучению затрат по статье “Заработная  плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 1.3. [19, с.48]

Рисунок 1.3 - Схема факторной  системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

- по плану: ;                                              (1.26)

- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;                             (1.27)

- по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;                                                                       (1.28)

- фактически при плановом уровне оплаты труда: ;                                                                         (1.29)

- фактически: .                                              (1.30)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок  либо интегральным методом.