Безналичные расчеты

Глава 2. Синтетический  и аналитический учет денежных средств  на прочих счетах в банках.

2.1. Переводы в  пути

Счет 57 «Переводы  в пути» применяется для учета  движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной  разрыв между моментом документально  подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие  счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

- сдаче наличных  денежных средств из кассы  организации на счета, открытые  организации в кредитных организациях;

- переводе денежных  средств с одного расчетного  счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу  организации, подлежат сдаче на счета  в кредитных организациях. Порядок  и сроки их сдачи устанавливаются  обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут  быть непосредственно сданы в  кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи  для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы  организации, но еще не зачисленные  по назначению, отражаются по кредиту  счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для  принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче  торговой выручки) являются квитанции  кредитной организации, почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в  кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью  по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода  показывает сумму денежных средств  в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском  учете операций купли-продажи иностранной  валюты.

Стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже кредитной  организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению  организации), на основании выписки  из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути»  в сумме, определенной путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета  организации).

При зачислении выручки  от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании  выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции  со счетом 57.

В случае текущего изменения курса рубля по отношению  к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета  и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Такой же записью  отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке  отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации  по ее поручению;

выдаче кредитной  организацией организации-клиенту  выписок, отличных от общего образца (с  выделением суммы так называемого  платежного лимита).

В некоторых кредитных  организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как  суммы денежных средств, поступивших  на расчетный счет организации, но еще  не подтвержденных расчетными банковскими  документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового  обслуживания, заключенным между  организацией и обслуживающей кредитной  организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными  средствами до момента поступления  в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные  на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные  к расходованию организацией, учитываются  как денежные средства (переводы в  пути) на счете 57 «Переводы в пути».

Согласно п.6 Инструкции о порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации от 29.06.92 г. № 7, утвержденной приказом Банка России от 29.06.92 г. № 02-104А, организацией на основании  договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно  могут быть открыты:

- транзитный валютный  счет для зачисления в полном  объеме поступлений в иностранной  валюте, в том числе и не  подлежащих обязательной продаже,  и проведения других операций;

- текущий валютный  счет для учета средств, остающихся  в распоряжении юридического  лица после обязательной продажи  экспортной выручки, и совершения  иных операций по счету в  соответствии с валютным законодательством.

Параллельно с открываемыми текущим валютным и транзитным валютным счетами организации-резиденту открывается  специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с  п.2 ст.23 НК РФ организация обязана  письменно сообщить об открытии счета  в течение 10 дней в налоговую инспекцию  по месту нахождения.

За нарушение  срока представления сведений об открытии и о закрытии счета установлена  административная и налоговая ответственность. Так, согласно ст.118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность  в виде штрафа в размере 5000 руб. А  согласно ст.15.4 КоАП РФ административный штраф в этом случае налагается на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Поступления в иностранной  валюте зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня  извещает об этом организацию (по форме, приведенной в приложении № 1 к  Инструкции № 7) с приложением выписки  по транзитному валютному счету.

После получения  от уполномоченного банка извещения  о зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет необходимо оформить поручение на обязательную продажу валюты и одновременное  перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет (по форме, приведенной в приложении № 2 к Инструкции № 7). На следующий  день банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть им осуществлена в течение трех рабочих дней.

Согласно п.3 Инструкции № 7 обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы  поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной  оплаты.

В соответствии с  п.4 Инструкции № 7 обязательной продаже  не подлежат следующие поступления  в иностранной валюте от нерезидентов:

- в качестве  взносов в уставный капитал  (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- от продажи  фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по  фондовым ценностям (акциям, облигациям);

- в виде привлеченных  кредитов (депозитов, вкладов), а  также суммы, поступающие в  погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные  проценты;

- в виде пожертвований  на благотворительные цели;

- от реализации  гражданами в установленном Банком  России порядке товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

- в виде возврата  авансовых платежей (предварительной  оплаты) по неисполненным импортным  контрактам.

Обязательной продаже  не подлежат поступившие от резидентов: платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи  части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических  лиц), а также средства в иностранной  валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Если поступления  в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация  предъявляет в банк документы, обосновывающие поступление валютных средств, и  поручение на перечисление указанных  средств на текущий валютный счет организации.

Наряду с обязательной продажей иностранной валюты в валютном законодательстве существует понятие  обратной продажи иностранной валюты.

Согласно п.11 Указаний № 383-У иностранная валюта, купленная  резидентом на валютном рынке и зачисленная  на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим  банком со специального транзитного  валютного счета по распоряжению организации о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении  на покупку валюты. Перевод должен осуществляться не позднее семи календарных  дней со дня зачисления купленной  иностранной валюты на специальный  транзитный валютный счет резидента.

Иностранная валюта подлежит обратной продаже в следующих  случаях:

1) если списание  со специального транзитного  валютного счета купленной иностранной  валюты в соответствии с основаниями  ее покупки на валютном рынке  не осуществлено в течение  установленного срока;

2) при зачислении  на специальный транзитный валютный  счет иностранной валюты в  соответствии с п.п. «б» п.4 Указания.

Согласно п.4 Указания на специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления  в иностранной валюте в пользу резидента:

а) иностранная  валюта, купленная резидентом за рубли  на валютном рынке;

б) иностранная  валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета  и являющаяся:

- суммами, не  использованными для целей оплаты  командировочных расходов;

- суммами, полученными  от продажи дорожных чеков,  не использованных для оплаты  командировочных расходов;

- суммами, переведенными  с депозитного счета, открытого  за счет средств, переведенных  со специального транзитного  валютного счета.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  не допускается, за исключением случаев  оплаты командировочных расходов. Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту  для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его  специального транзитного валютного  счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка  России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных  расходов» № 62 от 25.06.97.

Контроль за совершением  резидентом операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных  расходов, а также зачисления не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются в соответствии с Положением Банка  России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных  расходов» № 62 от 25.06.97.

Согласно п.12 Указания обратной продаже на валютном рынке  подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета  и вновь поступившая в пользу резидента в связи с:

а) возвратом авансовых  платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;

б) возвратом сумм со счетов покрытия по открываемым  уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

в) возвратом сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине  неправильно указанного в расчетных  документах какого-либо реквизита получателя платежа;

г) возвратом сумм, ранее переведенных резидентами  нерезидентам по иным основаниям, за исключением  сумм, переведенных для оплаты командировочных  расходов.

В течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный  транзитный валютный счет организация  обязана представить уполномоченному  банку поручение на обратную продажу  иностранной валюты либо заявление  об осуществленном ранее платеже  в иностранной валюте с ее текущего валютного счета.

При непредставлении  организацией такого поручения или  указанного заявления на следующий  рабочий день после истечения  семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный  транзитный валютный счет уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в  течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке, установленном Банком России, с зачислением  суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.

При обязательной, обратной и добровольной продаже  валюты организации несут расходы  в виде:

- разницы между  курсом продажи иностранной валюты  и курсом Банка России, действующим  на день продажи, которая определяется  по банковским выпискам;

- вознаграждения  банку за осуществление операций  по продаже иностранной валюты, которое также определяется по  банковским выпискам, но может  подтверждаться и мемориальным  ордером.

В соответствии с  п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей иностранной  валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском  учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для  отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы  в пути».

Таким образом, в  день списания валюты для продажи  необходимо сделать следующую бухгалтерскую  запись: