Аудит расчетных операций коммерческого банка

Основные  виды валютных операций в кредитных  организациях (кредиты, депозиты, ценные бумаги) проверяются в том же порядке, что и соответствующие операции в рублях, но с учетом дополнительных требований – валютного законодательства, международных правил и обычаев делового оборота. Однако не все валютные операции имеют аналоги в национальной валюте.

В этой части цикла рассмотрим особенности  проведения внутреннего аудита валютно-обменных операций.

Необходимо  уточнить, что речь пока пойдет об операциях  только с наличной иностранной валютой, и только с клиентами – физическими лицами. Если банк осуществляет операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинированными в иностранной валюте, их также можно рассматривать в рамках аудита валютно-обменных операций.

Программа проверки.

В ходе аудита операций с наличной иностранной  валютой и чеками проверяется  соблюдение установленного законодательством  и внутренними нормативными актами банка порядка совершения валютно-обменных и других операций с наличной иностранной  валютой и чеками с участием физических лиц, а также их отражения в  бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

• фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);
• организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;
• обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);
• правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;
• своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;
• учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;
• влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;
• качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

Внутрибанковские  нормативные документы, регламентирующие порядок работы с наличной иностранной  валютой и чеками, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание следует обратить на распределение  функций (в том числе контролирующих), обязанностей и ответственности.

Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

- лицензии  на осуществление банковских  операций, в том числе на совершение  операций с валютными ценностями;

- внутрибанковские  правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной  иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной  валюте;

- внутрибанковские  положения о подразделениях, принимающих  участие в осуществлении операций  с наличной иностранной валютой,  и должностные инструкции работников  этих подразделений;

- внутрибанковские  положения о порядке осуществления  и отражения в бухгалтерском  учете операций с наличной  иностранной валютой и чеками (Учетная политика);

- сертификаты,  дипломы, свидетельства о прохождении  обучения и другие квалификационные  документы сотрудников банка,  принимающих участие в совершении  операций с наличной иностранной  валютой и чеками;

- инструкции  для сотрудников банка, принимающих  участие в совершении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками, содержащие подробное  описание совершаемых ими действий  и процедур;

- типовые  формы документов (справок, заявлений,  актов, распоряжений, отчетов и  др.), используемых банком при  осуществлении операций с наличной  иностранной валютой;

- книгу  регистрации открытых счетов;

- переписку  с клиентами (контрагентами) по  вопросам, возникающим в ходе  осуществления операций с наличной  иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного  характера (письма клиентов, жалобы  и т.д.);

- оборотные  ведомости по счетам бухгалтерского  учета – ф. № 101 (включая  внебалансовые счета);

- отчеты  о прибылях и убытках – ф.  № 102;

- ведомость  остатков по лицевым счетам  балансовых счетов №№ 20202, 20203 на  определенные выборкой отчетные  даты;

- лицевые  счета по учету доходов и  расходов банка, возникающих при  осуществлении операций с наличной  иностранной валютой и чеками, а также документы дня по  ним (выборочно);

- отчетность  форм:

- №  0409202 «Отчет о наличном денежном  обороте»;

- №  0409207 «Сведения об имеющих признаки  подделки денежных знаках, переданных  территориальным органам внутренних  дел»;

- №  0409401 «Отчет уполномоченного банка  об иностранных операциях» (подраздел  1А «Движение иностранных активов  (требований к нерезидентам) и  доходы, начисленные к получению  по ним»);

- №  0409601 «Отчет об операциях с  наличной иностранной валютой  и чеками в иностранной валюте»;

- №  0409634 «Отчет об открытых валютных  позициях»;

- внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- приказы  (распоряжения) на установление и  изменение курсов покупки и  продажи иностранных валют;

- реестры  операций с наличной иностранной  валютой и чеками (на бумажном  носителе или в электронном  виде);

- кассовые  документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков  и сертификатов чеков, номинированных  в иностранной валюте, в кассовых  подразделениях кредитной организации;

- договоры  о полной материальной ответственности  с работниками кассовых подразделений,  осуществляющих операции с наличной  иностранной валютой и чеками;

- материалы  претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- материалы  предыдущих проверок по данному  направлению деятельности (в том  числе акты налоговых органов  и органов банковского надзора,  аудиторские заключения);

- сведения  о соблюдении кредитной организацией  предельного размера открытой  валютной позиции в проверяемом  периоде.

Проверка  организации осуществления валютно-обменных операций может включать анализ следующих  моментов:

- анализ  функций (операций), осуществляемых  банком при работе с наличной  иностранной валютой и чеками;

- проверка  наличия и актуальности необходимых  лицензий, сертификатов и прочих  правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным  сотрудникам осуществлять операции  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- наличие,  полнота, актуальность и соответствие  действующему законодательству  внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок  осуществления операций с наличной  иностранной валютой и чеками, а также порядок их отражения  в бухгалтерском учете;

- наличие,  полнота и актуальность положений  о подразделениях банка, принимающих  участие в осуществлении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками с участием физических  лиц;

- наличие  должностных инструкций работников  указанных подразделений, включающих  описание функций, прав, обязанностей  и ответственности сотрудников,  а также адекватность распределения  функций (обязанностей, ответственности);

- своевременность  и достоверность отчетности, составляемой  по операциям с наличной иностранной  валютой и чеками;

- соблюдение  действующего законодательства  в отношении противодействия  легализации доходов, полученных  преступным путем, и финансированию  терроризма, при совершении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- определение  функционального соответствия выполняемых  сотрудниками обязанностей положениям  о структурных подразделениях  и должностным инструкциям;

- наличие  планов работы подразделений,  осуществляющих операции с наличной  иностранной валютой и чеками, отчетов о выполнении таких  планов;

- наличие  и выполнение планов обучения  сотрудников указанных подразделений;  периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличие  замечаний по предыдущим проверкам  службы внутреннего аудита и  внешних проверяющих, устранение  выявленных недостатков;

- определение  уровня качества (периодичности  и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля  операций.

Данные бухгалтерского учета.

При проверке операций с наличной иностранной  валютой и чеками аудитору понадобятся  следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:

- №  20202 «Касса кредитных организаций»;

- №  20203 «Чеки (в том числе дорожные  чеки), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте»;

- №  20207 «Денежные средства в операционных  кассах, находящихся вне помещений  кредитных организаций»;

- №  91207 «Бланки» (лицевые счета по  учету бланков чеков, номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте);

- №  91203 «Разные ценности и документы,  отосланные и выданные под  отчет, на комиссию» (лицевые  счета по учету бланков чеков,  номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте);

- №  91101 «Иностранная валюта, чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, принятые для  отсылки на инкассо»;

- №  91102 «Иностранная валюта, чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, отосланные  на инкассо»;

- №  91104 «Иностранная валюта, принятая  на экспертизу».

Из  Отчета о прибылях и убытках извлекаются  данные по символам:

- 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах»;

- 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах».

Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может  быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов за осуществление некоторых  видов операций с наличной иностранной  валютой и чеками. Поэтому также  могут понадобиться данные по символам:

- 12102 «Вознаграждение за расчетное  и кассовое обслуживание»;

- 12406 «От оказания консультационных  и информационных услуг;

- 16201 «За проведение операций с  валютными ценностями»;

- 16202 «От оказания посреднических  услуг по брокерским и аналогичным  договорам»;

- 16203 «По другим операциям».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском  учете";

3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской  деятельности";

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

(с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011);

5.Указание Банка России от 29.12.2010 N 2557-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 15 июня 2004 года N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (зарегистрировано в Минюсте России 08.02.2011 N 19730);

6. Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее – Инструкция № 136-И);