Аналитический и синтетический учет

• осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
• поступление в счет вклада инвесторов в уставный капитал;
• безвозмездное получение от третьих лиц;

     • поступление для осуществления совместной деятельности.

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

     При безвозмездном получении нематериального актива или его получении по договору уступки с оплатой неденежными средствами первоначальную стоимость оценивают исходя из рыночной стоимости аналогичного актива.

     При внесении нематериального актива в  уставный капитал его первоначальную стоимость определяют исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

     К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести следующие основные затраты:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
• таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, связанные с приобретением нематериального актива.

     В фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и другие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

     Данные  о расходах, капитализируемых в бухгалтерском  учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвомездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов со счета 98-2 относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

     Учет  амортизации нематериальных активов

     Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.

     Амортизация нематериальных активов может производиться  одним из способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Один  из этих способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

     Для определения суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу организация прежде всего должна установить срок полезного использования данного актива⁶.

     Для отдельных видов активов срок полезного использования может определяться исходя из натурального количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования данных активов.

     Срок  полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования данного актива.

     Амортизация нематериальных активов начисляется  ежемесячно в течение года в размере 1/12 годовой суммы. В условиях сезонности сельскохозяйственного производства годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

     ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд  формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:

• амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета;
• амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     В соответствии с Планом счетов организации амортизационные отчисления показываются в бухгалтерском учете одним из способов:

1. путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и др.);
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

     Во втором случае после полного погашения стоимости объекта нематериальные активы продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на ее финансовые результаты.

     Учет  выбытия нематериальных активов

     Нематериальные  активы выбывают из организации:

• в результате реализации (по разным причинам);
• вследствие списания из-за нецелесообразности дальнейшего использования;
• как финансовые вложения в уставный капитал других организаций;
• в результате передачи безвозмездно;
• в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

     Выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

     По  Д счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с К счета 04 «Нематериальные активы» и возможные расходы, понесенные организацией в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По Д счета 91 в корреспонденции с К счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются также суммы НДС, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

     По  Д счета 91 в корреспонденции с К счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия объекта амортизация.

     По  К счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счета 58 «Финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также разные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

     Выявленный  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносят на счет учета финансовых результатов — счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносят со счета 91 в К счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывают с К счета 91 в Д счета 99; особо следует отметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Операции  по передаче нематериальных активов  в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых предприятий отражаются в следующем порядке. По Д счета 58 «Финансовые вложения» (в зависимости от срока действия договора) показывают стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с К счета 91 «Прочие доходы и расходы». По Д счета 91 в корреспонденции с К счета 04 «Нематериальные активы» отражают их первоначальную (балансовую) стоимость. Одновременно с Д счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в К счета 91 списывают начисленную сумму амортизации.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

     При вкладах в уставный капитал счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается  на финансовые результаты и сумма  на нем подлежит обложению налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Типовая корреспонденция  счетов по учету нематериальных активов