Аналитический и синтетический учет

     На практике нематериальные активы относят к внеоборотным в силу предписаний действующего бухгалтерского законодательства — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», устанавливающего, перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет отнести тот или иной актив к нематериальным:

• организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие права организации на результат интеллектуальной деятельности;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• возможность идентификации организацией от другого имущества;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие материально-вещественной формы.

     В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам не относятся:

     а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР);

     б) незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР и ТР;

     в) материальные носители (вещи), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

     г) финансовые вложения.

     Данное  ПБУ устанавливает также, что  в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. 

     Задачами  бухгалтерского учета  нематериальных активов  являются:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;
• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;
• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;
• обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;
• получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.⁵

     Нематериальные  активы в соответствии с ПБУ 14/2007 должны быть надлежащим образом документально оформлены. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, товарный знак оформляется патентом (свидетельством) (либо договором уступки патента), который выдается (регистрируется) Российским агентством по патентам и товарным знакам. Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральной микросхемы оформляется свидетельством (договором уступки имущественных прав), которое может быть получено (договор уступки — зарегистрирован) в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Исключительное право на селекционные достижения оформляется патентом, который выдается Государственной комиссией Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений. 

     2.1. Первичный учет

     Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

• приобретение за плату;
• создание в самой организации;

• поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

     Независимо  от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст.9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

     - акт приема (оприходования) нематериальных  активов;

     - акт приема-передачи нематериальных  активов и др.

     В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

     При выбытии нематериальных активов  и списании их с баланса оформляются  следующие первичные документы:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
2. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы № ОС-4;
3. первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

     Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом «О бухгалтерском учете», в этих документах должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

     На  каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (17). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КАРТОЧКА № 

 

Структурное подразделение 

 
 

(полное  наименование и назначение объекта  нематериальных активов)

 
 
 

Оборотная сторона формы № НМА-1

Краткая характеристика объекта  нематериальных активов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Синтетический и аналитический учет

     Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Учет  поступления нематериальных активов

     Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

     При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

     04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

     04-2 «Отложенные затраты»;

     04-3 «Деловая репутация»;

     04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы»;

     Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию: