Затраты и их классификация

 

     Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 "Продажи".

     Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

     Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     Основные  и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы  на управление предприятием. Последние  называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все  виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

     - входящие в себестоимость продукции (производственные);

     - внепроизводственные (затраты отчетного  периода, или периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные  затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

     - прямые материальные затраты;

     - прямые затраты на оплату труда;

     - общепроизводственные затраты. 

     Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой  продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (периодические затраты), - это  издержки, которые нельзя про инвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

     Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

     Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую "добавленные расходы".

     3. Классификация затрат  для принятия решений  и планирования

 

     Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

     Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

     переменные, постоянные, условно-постоянные - в  зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

     ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии решений;

     безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

     вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

     планируемые и непланируемые затраты.

     Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы.

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или  уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость  предприятия, его интересует стоимость продукта.

     Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не меняются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

     Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами

     Постоянные  расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка  заранее принимаются решения  о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой  активности предстоит достигнуть.

     В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому  в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

     Следовательно, любые издержки в общем виде могут  быть представлены формулой

     Y= а + bХ,

где:

     Y-совокупные издержки, руб.;

     a-их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

     b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

     X - показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем  производства продукции, оказанных  услуг, товарооборота и др.) в  натуральных единицах измерения. 

     Если  в данной формуле постоянная часть  издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

     Затраты, принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках. Процесс  принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать, между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

     Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке.

     Однако  российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты  предприятия А по изготовлению продукции  составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

     В данном случае сравниваются между собой  две альтернативы: не принимать или  принимать заказ.

     Истекшие  затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и  не зависят от того, какой вариант  будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).

 

Таблица 2.

 

     Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие  А уменьшит свой, убыток от покупки  ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

     Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

     Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе "вообразить" какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.