Классификация затрат в финансовом учете

Классификация затрат в финансовом учете

Объектом финансового  учета является группировка затрат по экономическим элементам и  используется при составлении бухгалтерской  отчетности. Положением о составе  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных видов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где  они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Классификация затрат в управленческом учете

Группировки затрат, применяемые  в управленческом учете, намного  шире, чем группировки затрат финансового  учета. На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты  подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,—  материалы, заработная плата, амортизация  и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные затраты.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку  затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может  устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических  потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

“Сырье и основные материалы”;

“Полуфабрикаты собственного производства”;

“Возвратные отходы” (вычитаются);

“Вспомогательные материалы”;

“Топливо и энергия  на технологические цели”;

“Расходы на оплату труда  производственных рабочих”;

“Отчисления на социальные нужды”;

“Расходы на подготовку и освоение производства”;

“Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования”;

“Цеховые расходы”;

“Общехозяйственные расходы”;

“Потери от брака”;

“Прочие производственные расходы”;

“Коммерческие расходы”.

По месту возникновения  затраты группируются и учитываются  по производствам, цехам, участкам, отделам  и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет  организовать внутренний хозрасчет  и определить производственную себестоимость  продукции. Учет по центрам ответственности  “привязывает” учет затрат к организационной  структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям  затрат, т.е. продукции, работам, услугам  с целью определения их себестоимости.

Приведенные выше классификации  затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает  разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат.

Прежде всего, в учете  накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

для планирования и принятия управленческих решений;

для осуществления процесса контроля и регулирования.

Для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по различным признакам. По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

По экономической роли в процессе производства продукции  затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и  энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны  с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и  обслуживанию производства.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия  приходится принимать множество  управленческих решений, как например:

выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

производить или покупать комплектующие изделия;

какую установить цену на продукцию;

покупать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства и др.

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении  объема производства. Переменные затраты  зависят от объема и изменяются прямо  пропорционально изменению объема производства.

Кроме того, существуют смешанные  затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют  производственную себестоимость изделий  и используются для расчета себестоимости  единицы продукции. Затраты периода  не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при  определении себестоимости единицы  продукции. Они используются для  обеспечения процесса реализации продукции  и функционирования предприятия  как хозяйственной единицы и  непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Производственные затраты  включают в себя:

прямые материальные затраты;

прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

потери от брака;

производственные накладные  расходы.

Производственные накладные  расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы.

Важное значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая  сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В  этих условиях особую значимость приобретает  разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

Затраты, обусловленные отказом  от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную  выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого  действия.

Дифференциальные затраты  — это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений.

Безвозвратные затраты —  это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие  затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим  действием. Примером таких затрат может  быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования.

Инкрементные затраты  являются дополнительными и возникают  в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения  увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными.

Маржинальные затраты  — это дополнительные затраты, когда  производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

В зависимости от специфики  принимаемых решений затраты  подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии  включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть  в отчетах об исполнении сметы  по центрам ответственности. Это  позволит выделить сферу ответственности  каждого менеджера и оценить  его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние  оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены  эти затраты. Неэффективные —  это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Неэффективные  затраты — это потери на производстве.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это  затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.