Виробничі запаси

     Чиста вартість реалізації запасів згідно п.4 П(С)БО 9 - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Тобто, якщо на дату балансу ціна запасів  знизилася або вони зіпсовані, застаріли  чи іншим чином втратили свою первісно очікувану економічну вигоду, то їх слід відображати в балансі за чистою вартістю реалізації, яка визначається вирахуванням з очікуваної ціни продажу  можливих витрат на збут тощо.

     Відображення  в бухгалтерському обліку переоцінки (уцінки і дооцінки), нестач і втрат  від псування запасів регламентується  пп. 27-28 П(С)БО 9 та "Положенням про  порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів  широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей", затвердженим наказом Міністерства економіки України і Міністерства фінансів України від 15 грудня 1999 р. №149/300, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.12.99р. за№ 921/421452.

     V. Документи мають важливе значення в організації і управлінні діяльністю підприємства. Суцільна та безперервна реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, правильним та раціональним використанням запасів підприємства.

     Для забезпечення достовірності обліку запасів передбачені такі типові форми первинних документів  

№ з/п	Форма документу	Назва документу	Призначення документу
1	2	3	4
1.	М-1	Журнал  обліку вантажів; що надійшли	Застосовується  для реєстрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на склад підприємства
2.	М-2	Довіреність	Призначена  для підтвердження права окремої  посадової особи виступати довіреною  особою підприємства при отриманні  запасів
3.	М-2а	Акт списання бланків довіреностей	Призначений для списання використаних бланків  довіреностей
1	2	3	4
4.	М-3	Журнал  реєстрації довіреностей	Призначений для реєстрації виданих довіреностей та розписки в їх отриманні
5.	М-4	Прибутковий ордер	Використовується  на складі, заповнюється в день надходження  запасів при відсутності розбіжностей з документами постачальника, при  оприбуткуванні запасів з переробки
6.	М-7	Акт про приймання матеріалів	Застосовується  при прийнятті запасів, якщо є  розбіжності з документами постачальника, або коли виробничі запаси надійшли без документів. Використовується для  обліку надходження запасів і  для направлення листа-претензії  постачальнику
9.	М-11	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів	Використовується  для разового відпуску запасів всередині  підприємства
10.	М-12	Картка  складського обліку матеріалів	Використовується  для обліку виробничих запасів на складі
1	2	3	4
11.	М-14	Відомість обліку залишків матеріалів на складі	Використовується  для взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку
12.	М-16	Матеріальний  ярлик	Використовується  для позначення одиниць запасів
13.	М-18	Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу	Складається завскладом (комірником) у разі виявлення  відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм
14.	М-19	Матеріальний  звіт	Складається МВО і передається в бухгалтерію; відображає рух запасів на складі за певний період
15.	М-26	Довіреність (бланк суворої звітності)	Призначена  для підтвердження права окремої  посадової особи виступати довіреною  особою підприємства при отриманні  ТМЦ
24.	63	Рахунок-фактура	Використовуються  для розрахунків між постачальниками  та покупцями за відвантажені (відпущені) товари
1	2	3	4
25.	1-ТН	Товарно-транспортна  накладна	Призначена  для обліку поставок запасів та розрахунків  за їх перевезення автомобільним  транспортом. Використовується для  якісного та кількісного приймання  запасів
26.		Акт закупки ТМЦ	Використовується  при закупівлі запасів підзвітними  особами у фізичних осіб на ринку  та в інших місцях торгівлі
30.		Опис-акт  уцінки товарів і продукції, які  залежались і лишків ТМЦ	Призначений для відображення вартості товару до і після переоцінки запасів та різниці між ними

 

     Раціональна організація документообігу забезпечує вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом запасів. Від правильності документального  оформлення операцій з надходження  і вибуття запасів залежить правильність віднесення їх вартості на витрати  діяльності, а також реальність оцінки незавершеного виробництва та його відображення у звітності.

     Наявність різних способів реалізації товарів  з оптових баз зумовлює різний порядок документального оформлення відвантаження товарів та різний порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку.

     1.При  реалізації товарів  зі складу за  цінами продажу  оформлюються наступні  документи: 

     а)накладна на відпуск товарів;

     б)рахунок  – фактура;

     в)податкова  накладна;

     г)договір  на поставку товарів.

     1.1.При  реалізації товарів зі складу  за цінами продажу безпосередньо  представнику покупця оформлюються  наступні документи: 

     а)розпорядження;

     б)довіреність;

     в)податкова  накладна.

     1.2.При  реалізації товарів зі складу  за цінами продажу на умовах  передоплати оформлюються наступні  документи: 

     а).податкова  накладна.

     1.3.При  реалізації товарів зі складу  за цінами продажу на умовах  наступної оплати оформлюються  наступні документи: 

     а)платіжна вимога;

     б)копія  платіжного доручення;

     в)податкова  накладна.

     1.4.При  реалізації товарів зі складу  за цінами продажу автомобільним  транспортом оформлюються наступні  документи: 

     а)товарно  – транспортна накладна;

     б)податкова  накладна.

     1.5.При  реалізації товарів зі складу  за цінами продажу залізничним  транспортом оформляються наступні  документи: 

     а)наряд - замовлення;

     б)пакувальний  ящик;

     в)податкова  накладна;

     г)специфікація;

     д)залізнична накладна;

     е)доручення;

     є)квитанція  про отримання вантажів.

     2.При реалізації товарів транзитом з участю в розрахунках оформляються наступні документи:

     а)наряд;

     б)розпорядження;

     в)наряд - замовлення;

     г)договір  на поставку товарів.

     3.При  реалізації товарів  транзитом без  участі в розрахунках  оформлюються наступні  документи: 

     а)розпорядження;

     б)платіжна вимога;

     в)наряд - замовлення;

     г)договір  на поставку товарів.

     4.Одержання  грошових коштів  за реалізований  товар оформлюються  наступні документи: 

     а)виписка  банку.

     При централізованих поставках товарів  матеріально відповідальні особи  д (шофери, експедитори) разом з вищезазначеними  документами одержують книгу, в  якій робляться відмітки про одержані та здані документи, що підтверджується  підписами покупця. На підставі записів  в цій книзі здійснюється контроль за своєчасною доставкою вантажів покупцям.

     Для одержання оперативних відомостей про відвантаження товарів, здійснення контролю за своєчасністю та точністю розрахунків з покупцями, платіжні вимоги реєструються в спеціальному журналі.

     VI. Для обліку та узагальнення інформації про рух товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу призначений рахунок 28 "Товари".

     По  дебету рахунку відображається надходження  товарів, а по кредиту -їх вибуття. Аналітичний  облік по даному рахунку ведеться за партіями, групами, видами товарів  в залежності від форми торгівлі, місцями зберігання, матеріально  відповідальними особами.

     Рахунок 28 "Товари" має  наступні субрахунки:

     281 "Товари на складі"

     282 "Товари в торгівлі"

     283 "Товари на комісії" 

     284 "Тара під товарами"

     285 "Торгова націнка" 

     На  субрахунках 281-284 по дебету відображається збільшення товарів і їхньої вартості, по кредиту — зменшення.

     На  субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху і наявності  товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільних базах, складах, овочесховищах, морозильниках і  т.п.

     На  субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху і наявності  товарів, що знаходяться на підприємствах  роздрібної торгівлі (у магазинах, наметах, кіосках, у буфетах підприємств  суспільного харчування і т.п.).

     На  субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих  на комісію з договорів комісії  й інших цивільно-правових договорів, що не передбачають перехід права  власності на цей товар до оплати їхньої вартості. Аналітичний облік  ведеться по видах товарів і підприємствам (обличчям)-комісіонерам.

     На  субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік наявності і руху тари під товарами і порожньою  тарою. Торгові підприємства можуть вести облік тари по середніх облікових  цінах, що встановлюються керівництвом підприємства по видах (групам) тари і  цінам на тару. Різниця між цінами придбання і середніх облікових цін на тару відноситься на субрахунок 285 "Торгова націнка".

     На  субрахунку 285 "Торгова націнка" торгові, постачальницькі і збутові  підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відбивають торгові націнки на товари, тобто  різницю між покупною і продажною (роздрібною) вартістю товарів. По кредиту  субрахунку 285 відбивається збільшення суми торгових націнок, по дебету —  зменшення (списання). Списання по розрахунках  суми торгової націнки на реалізовані  товари відбивається по дебету субрахунку 285 і кредиту субрахунків 281 і 282. У  звітність включається згорнуте по всіх субрахунках сальдо рахунка 28.

     Типові  господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку вибуття товарів  наведені нижче у таблиці.

     Типові  господарські операції рахунків з обліку вибуття товарів 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Передоплата
1.	Отримано  грошові кошти від покупця	311	681
2.	Нараховано  податкове зобов'язання з ПДВ	643	641
3.	Відображено реалізацію товарів	361	702
4.	Списано податкові зобов'язання при відвантаженні  товарів	702	643
5.	Списано на фінансовий результат чистий дохід  від реалізації товарів	702	791
6.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281
7.	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902
8.	Закрито розрахунки по авансах	681	361
1	2	3	4
Наступна оплата
1.	Відображено реалізацію товарів за продажними цінами	361	702
2.	Нараховано  суму податкових зобов'язань з ПДВ	702	641
3.	Списано на фінансовий результат чистий дохід  від реалізації товарів	702	791
4.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281
5.	Списано собівартість реалізованих товарів	791	902

     VII. Інформація про товарні запаси відображається в облікових регістрах в Журналі №5 та Відомості №5.1. Ці регістри застосовуються для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку товарних запасів.

     Склад Журналу №5 приведено  нижче.

Журнал  №5
I.З  кредиту рахунків 90-99 в дебет рахунків	II.Витрати з  податку на прибуток, витрати  фінансової, інвестиційної діяльності, інші витрати	III.Витрати діяльності	IV.Аналітичні  дані до рахунку 28 “Товари”	Відомість №5.1 аналітичного обліку

 

     В фінансовій звітності інформація про  товарні запаси відображається в  Формі №1 “Баланс” – рядок 140, та Формі №5 “Примітки до фінансової звітності” – рядок 910.

     В Формі №5 “Примітки до фінансової звітності” обов’язково повинна  наводитись наступна інформація про  запаси:

     1.Методи  оцінки запасів. 

     2.Балансова  (облікова) вартість запасів у  розрізі окремих класифікаційних  груп.

     3.Балансова  (облікова) вартість запасів, які  відображені за чистою вартістю  реалізації.

     4.Балансова  (облікова) вартість запасів, переданих  у переробку, на комісію, в  заставу. 

     5.Сума  збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена уцінка запасів  відповідно до пункту 28 П(С)БО 9.

     У формах фінансової звітності наводиться кінцеве сальдо рахунку 28 “Товари”, а кредит входить до собівартості відвантажених товарів.

     В Формі №1 “Баланс” також наводиться кінцеве сальдо рахунку 28 “Товари”. Нижче приведено фрагмент форми  №1 “Баланс” у розділі, в якому  наводиться інформація про товари.

II. Оборотні активи
Запаси :
виробничi запаси	100	-	-
тварини на вирощуваннi та вiдгодiвлi	110	-	-
незавершене виробництво	120	-	-
готова  продукцiя	130	-	-
товари	140	-	150,00
Векселі одержані	150	-	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги :
чиста реалізаційна вартість	160	-	-
первісна  вартість	161	-	-
резерв  сумнівних боргів	162	-	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками
з бюджетом	170	-	-
за  виданими авансами	180	-	-
з нарахованих  доходів	190	-	-
із  внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша  поточна дебіторська заборгованість	210	-	-
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	-	-
в іноземній  валюті	240	-	-
Інші  оборотні активи	250	-	-
Усього  за роздiлом II	260	-	-
III.Витрати  майбутніх періодів	270	-	-
БАЛАНС	280		-