Виды балансовых изменений под влиянием хозяйственных операций

Вариант №1

1. Виды балансовых изменений под влиянием хозяйственных операций.

Многообразие  хозяйственных операций, совершаемых  на предприятии, не должно вызывать затруднений  у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов, так как  все их можно объединить или рассортировать в четыре группы (типа).

Первый  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса:

Одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные  расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе  по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Прочие дебиторы»  — увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету  «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет 50«Касса», а счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» (увеличится задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.

Д-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  — 1200 руб. К-т сч. 50 «Касса» — 1200 руб.

К операциям  первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей  в процессе производства; по выпуску  готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второй  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса:

одна  его статья увеличивается, другая —  уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основании выписки банка из ссудного счета полученная ссуда  направлена на погашение задолженности  поставщикам в сумме 40000 руб. В  балансе по статье «Краткосрочные кредиты банков» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» — уменьшается. Соответственно счет «Краткосрочные кредиты банков» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 40000 руб. К-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты  банков» — 40000 руб.

К операциям  этого типа относятся все хозяйственные  операции по начислению премии за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др.

Третий  тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  увеличения его статей. Итог баланса  также увеличивается на сумму  хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков  и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 18000 руб. Статьи актива баланса «Производственные запасы»  и пассива баланса «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т  сч. 10 «Материалы» — 18000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18000 руб.

К данному  типу операций относятся: начисления средств  в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), нематериальным активам, отчислений на социальное страхование; начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции; получение кредитов; авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример, На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 700000 руб. Статья актива баланса «Касса»  и статья пассива баланса «Расчеты с кредиторами по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 700000 руб. К-т сч. 50 «Касса» — 700000 руб.

К этому  типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее  полученных авансов, реформации баланса  по списанию использованной в течение года прибыли и др.¹

2. Ошибки в бухгалтерском  учете и способы  их исправления.

В зависимости  от характера ошибок и времени их выявления применяются разные способы исправления: корректурный, «красное сторно» (сторнировочные записи), дополнительные записи.

При корректурном способе неправильный текст или сумму зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а рядом записывают правильный текст или сумму. Ставят подпись с расшифровкой и дату. Необходимо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Исправления в документах, оформляющих денежные операции (кассовых ордерах, чеках, платежных поручениях), хотя бы и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене. Способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки, записи операций не в тот учетный регистр в момент их совершения и до составления бухгалтерского баланса.

Корректурным  способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги, т.к. пришлось бы сделать исправление нескольких сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления бухгалтерского баланса.

Их исправляют способом «красное сторно». Его сущность заключается в том, что исправительная запись делается в учетном регистре красным цветом или в рамке. При подсчетах суммы, записанные красным, вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная запись) уничтожает ранее составленную ошибочную запись. Одновременно должна быть внесена правильная запись обычным цветом. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильной корреспонденции счетов) способом «красное сторно» исправляются в два приема. Способ «красное сторно» используется также в случаях, когда ошибка заключается в преувеличении суммы. Тогда делается сторнировочная запись на разницу между ошибочно записанной и правильной суммой, т.е. на сумму преувеличения.

Запись  красным используется не только для  исправления (сторнирования) ошибок, но и в случаях, когда применяется  условная оценка фактов хозяйственной деятельности

Дополнительную запись делают в случае, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. На разницу в сумме составляют дополнительную запись с той же корреспонденцией счетов. Дополнительная запись широко применяется в бухгалтерском учете. Кроме случая исправления ошибок, ее используют и в случаях, когда плановые показатели необходимо довести до фактической величины. Например, если фактический расход материальных ценностей или фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий выше их нормативных (плановых) величин, то сумму перерасхода относят на соответствующие счета способом дополнительной записи.

При хранении регистров бухгалтерского учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации — государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.² 
 
 

Задача.

     Ведомость остатков по счету 10 “Материалы”

 
 

Ведомость по счету 60  
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

 

Ведомость остатков по счету 71

“Расчеты  с подотчетными лицами”

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Журнал  хозяйственных операций за апрель