Учёт и анализ финансовых результатов предприятия

    Счет 723 "Чрезвычайные убытки" предназначен для обобщения информации об убытках от стихийных бедствий, политических потрясений, изменения законодательства страны и других чрезвычайных событий. За отчетный период, с вязи с тем, что никаких чрезвычайных событий не было, проводок, отражающих операции по данному счету на предприятии дано не было.

   В конце каждого отчетного периода  чрезвычайные убытки, накопленные на дебете счета 723, отражаются в Отчете о финансовых результатах и учитываются при определении показателя строки 120 "Чрезвычайный результат: прибыль (убыток)". 

    Счет 731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу" предназначен для обобщения информации о расходах по подоходному налогу за отчетный период.

    В течение отчетного года на дебете счета 731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу" отражаются суммы авансовых платежей по подоходному налогу в бюджет, начисленных в соответствии с действующим законодательством, а в конце года - фактические текущие и отсроченные расходы по подоходному налогу, рассчитанные с учетом постоянных и временных разниц, возникающих между учетным и налогооблагаемым доходом.

   В конце каждого отчетного периода  дебетовый оборот счета 731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу" отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 140 "Расходы (экономия) по подоходному налогу" и учитывается при определении чистой прибыли (убытка) предприятия. Подробнее операции по данному счету рассмотрены в параграфе 2.3 данной главы. 
 

    В конце каждого квартала дебетовые  обороты счетов расходов записываются в Отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам. При этом финансовые результаты за каждый квартал определяются расчетным путем без составления бухгалтерских проводок. В конце отчетного года счета расходов закрываются путем списания накопленных расходов на счет 351 "Итоговый финансовый результат".

       Необходимо отметить, что в состав годового отчета за 2000 год, наряду с финансовыми входит и статистический отчет № 5-С «Затраты и расходы предприятия», который представляется всеми предприятиями в сроки, предусмотренными для финансовой отчетности. Показатели данного Отчета взаимоувязаны с показателями форм финансовых отчетов, и в первую очередь с Отчетом о финансовых результатах (форма №2). 

2.3. ПОРЯДОК  РАСЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА 

    Данный  параграф посвящен, в основном, раскрытию  отдельных аспектов завершения годового учетного цикла при расчете конечного финансового результата деятельности предприятия в части закрытия счетов доходов и расходов и перенесения полученных сумм в соответствующие строки Отчета о финансовых результатах.

    Техника расчета финансового результата в конце отчетного периода  сводится к следующим положениям:

1. Закрытие счетов доходов предприятия.
2. Закрытие счетов расходов предприятия.
3. Определить сумму финансового результата, подлежащего  налогообложению.
4. Определение величины расходов (экономии) по подоходному налогу.
5. Рассчитать размер конечного финансового результата деятельности предприятия – чистой прибыли.

    Вместе  с тем, техника закрытия учетного цикла, а также методика исчисления расходов (экономии) по подоходному налогу в конце квартала и в конце года различны.

    Разница, в первую очередь, заключается в  том, что в конце квартала, при  подготовке квартальных отчетов  счета доходов и расходов не закрываются.  Финансовый результат  определяется  по  данным корректировочной таблицы и переносится в финансовую отчетность без составления бухгалтерских записей по счетам финансового учета.

    И только в конце года осуществляются заключительные бухгалтерские записи по завершению учетного цикла, которые предусматривают закрытие счетов доходов и расходов.

   Закрытие  счетов - это процесс списания накопленных сумм со счетов доходов и расходов (классы 6-7) на счет 351 «Итоговый финансовый результат». Данный счет используется только в конце года для обобщения доходов и расходов за год и определения финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия, включая чрезвычайные статьи (Приложение 9).

    После того, как все накопленные суммы  доходов и расходов перенесены на счет 351 «Итоговый финансовый результат», выводится сальдо этого счета, которое является прибылью (убытком) отчетного года до налогообложения и отражается по строке 130 «Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения» Отчета о финансовых результатах. 

Этап 1. Закрытие счетов доходов

   Бухгалтерские записи по закрытию счетов доходов  выглядят следующим образом:

При этом составляется бухгалтерская запись:

    Дт 611 "Доходы от продаж" – 14629364 леев

    Дт 612 "Другие операционные доходы" –1437423 леев

    Дт 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" – 86166 леев

    Дт 622 "Доходы от финансовой деятельности" – 37923 леев

    Дт 623 "Чрезвычайные доходы"

    Кт 351 "Итоговый финансовый результат" – 16191476 леев 
 

Этап 2. Закрытие счетов расходов

   Расходы ИПФ "Центральная Типография"  отражены по дебету счетов 6^го класса действующего Плана счетов бухгалтерского учета.  

   В конце отчетного года счета расходов закрываются путем списания их дебетовых  оборотов на финансовый результат. При  этом составляется бухгалтерская запись:

Дт 351 "Итоговый финансовый результат "- 15031021 леев

Кт 711 "Себестоимость продаж" - 11888106 леев

Кт 712 "Коммерческие расходы" - 460337 леев

Кт 713 "Общие и административные расходы" – 2021214 леев

Кт 714 "Другие операционные расходы" – 661364 леев

Кт 721 "Расходы инвестиционной деятельности"

Кт 722 "Расходы финансовой деятельности" - 168 983,92 леев

Кт 723 "Чрезвычайные убытки"  
 

Этап 3. Определение суммы финансового результата, подлежащую  налогообложению

   После записей этих проводок сальдо счетов доходов и расходов равны нулю, а счет 351 «Итоговый финансовый результат» выглядит следующим образом:

   

    Таким образом, после осуществления двух первых этапов на счете 351 «Итоговый финансовый результат» образовалось кредитовое сальдо в сумме 1160455 леев, представляющее собой прибыль отчетного года до налогообложения. Этот результат называется еще учетным доходом и представляет собой предварительное сальдо счета 351 «Итоговый финансовый результат» до списания (перенесения на этот счет) суммы расходов (экономии) по подоходному налогу и определения чистого финансового результата.

   В Отчете о финансовых результатах  ИПФ "Центральная Типография"  за 2000 г. эта сумма отражена по строке 130 «Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения». 
 

    Этап 4. Определение величины расходов (экономии)

    по  подоходному налогу.

    На  данном этапе определяется сумма  расходов (экономии) по подоходному налогу за отчетный год и после отражения ее на счете 351 «Итоговый финансовый результат» сальдо счета 351, которое представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года, переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», а счет 351 «Итоговый финансовый результат» закрывается.

    Прибыль до налогообложения, определенная на этапе 3 показывает реальный финансовый результат ИПФ "Центральная Типография", отражается в Отчете о финансовых результатах и называется учетным доходом.

    Для того чтобы правильно определить расходы по подоходному налогу, необходимо данную сумму учетного дохода скорректировать  на величину постоянных и временных разниц в соответствии с правилами, установленными Налоговым Кодексом РМ. Полученная таким образом сумма дохода называется налогооблагаемым доходом. Данная сумма определяется в налоговой декларации только в целях расчета подоходного налога и в бухгалтерском учете не отражается.

    Учетный доход определяется в соответствии с принципами признания доходов и расходов, установленных НСБУ. Налогооблагаемый доход определяется исходя из правил, определенных Налоговым Кодексом РМ № 1163 – ХIII от 24.04.1997 г. и др. нормативных документов налогового законодательства. Из-за несовпадения требований данных источников, возникают разницы между учетной прибылью и налогооблагаемой базой, которые делятся на постоянные и временные.

      Постоянные разницы возникают в случае, когда некоторые статьи доходов или расходов, включаемые в расчет учетного дохода (убытка) в соответствии с правилами НСБУ, не признаются или лимитируются Налоговым кодексом. Корректировки на сумму постоянных разниц учитываются только в текущем отчетном периоде и не влияют на налогооблагаемый доход и финансовую отчетность последующих отчетных периодов.

    К постоянным разницам относятся те, которые учитываются при расчете учетной прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой базы. Они включают:

1. не облагаемые налогом дивиденды, полученные предприятием;
2. расходы, которые не должны вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли (различные расходы и отчисления социального характера);
3. статьи, которые не уменьшают учетную прибыль, но могут вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли (различные налоговые льготы).

    Временные разницы возникают, когда период, в котором некоторые статьи доходов и расходов включаются в учетный доход и отражаются в Отчете о финансовых результатах, не совпадают с периодом, в котором эти статьи учитываются при определении налогооблагаемого дохода.

    Временные разницы возникают в одном  отчетном периоде и аннулируются в другом или в течение нескольких отчетных периодов, в которых предприятием выполняются условия,  предусмотренные Налоговым кодексом,  а,  следовательно, признаются в целях налогообложения ранее не признанные статьи доходов и расходов. Это в первую очередь касается применения метода начисления при определении доходов для составления Отчета и кассового метода при определении налогооблагаемой базы.

    Таким образом, прибыль для налогообложения будет рассчитана по следующим показателям:

1. Отчетная прибыль.
2. Постоянные разницы между отчетной прибылью и прибылью для налогообложения.
3. Временные разницы.
4. Льготы по налогам в соответствии с законодательством.
5. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль (1± 2 + 3 - 4).

    Таким образом, отчетная прибыль для налогообложения  будет увеличена на те статьи, которые, хотя и были включены в себестоимость продукции, расходы периода, расходы финансовой деятельности и чрезвычайные убытки, однако, согласно налоговому законодательству республики должны войти в налогооблагаемую базу.

    Для определения налогооблагаемого  дохода, скорректируем сумму учетного дохода ИПФ "Центральная Типография" на величину постоянных и временных разниц в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом. Исходя из данных налоговой декларации ИПФ "Центральная Типография" за 2000 год, определены следующие разницы:  

    Постоянные  разницы