Учёт и анализ финансовых результатов предприятия

ustify">    а) по доходам 

 
1) сумма дохода, полученная в виде дивидендов от резидента Республики Молдова – 2 500 леев (в соответствии со статьей 20 j) Налогового кодекса доход от дивидендов, за исключением полученных от хозяйствующих субъектов-нерезидентов не облагается Подоходным налогом) и, следовательно, вычитается из учетного дохода;

 

 
б) по расходам

1. сумма отчислений в резервные фонды 78 772 леев (согласно статье 31(2) Налогового кодекса не разрешается вычет в резервные фонды, за исключением отчислений в фонд риска);
2. сумма пожертвований на благотворительные и спонсорские цели по данным бухгалтерского учета. Разница в сумме 25 500 леев увеличивает налогооблагаемый доход;
3. сумма фактических, не подтвержденных документально расходов, отраженных в бухгалтерском учете. Разница в сумме 4 750 леев увеличивает налогооблагаемый доход;
4. сумма других видов расходов (путевки и жилищно-коммунальное хозяйство) подлежит к увеличению налогооблагаемого дохода в размере 110 227 и 16 423 леев соответственно;
5. сумма пени, штрафов и неустоек по всем налогам в бюджет в размере 108 186 леев, представляет собой увеличение налогооблагаемого дохода;
6. сумма других расходов, связанных с предпринимательской деятельностью из фондов, образованных в течении налогового года в размере 68 143 леев уменьшают налогооблагаемый доход (увеличивают расход).

Временные разницы

    а) по доходам

1. сумма, равная 1/3 части дохода, полученного при переходе от кассового метода к методу начислений переносится и представляет собой разницу, увеличившую налогооблагаемый доход в размере 86 490 леев.

 
 

    б) по расходам

1. сумма расходов на ремонт и восстановление собственности в размере 22 385 леев. Данная сумма представлена в Расчете-расшифровке;
2. сумма износа основных средств  дополнительно разрешенная к вычету –31 688 леев согласно статье 26 Налогового кодекса. Суммы, рассчитанные согласно методу бухгалтерского учета и по правилам налогообложения.                  

 

    Таким образом, после корректировок учетного дохода на сумму разниц, определим  налоговый доход ИПФ "Центральная  Типография":

    393 833 + 83 990 – (-266 412) = 744 235 леев

    Далее, следуя заполненным строкам Декларации о подоходном налоге ИПФ "Центральная  Типография" по строке 120 определена сумма подоходного налога, подлежащая начислению в размере 208 177 леев.

    В бухгалтерском учете данное начисление отражается проводкой:

    Дт 7310 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

    Кт 5341 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»

    - в сумме 208 177 леев

     

    У ИПФ "Центральная Типография" имеются льгота по подоходному налогу в размере 128 166 леев, определенная ст. 26 (3) «Законом о бюджете 2000 года. Данная сумма подлежит вычету из начисленной суммы подоходного налога (строка 130 Налоговой декларации).

 
 
 
 

    ИПФ "Центральная Типография" начислила  отсроченное обязательство по подоходному  налогу. Отсроченное обязательство по подоходному налогу рассчитывается по действующей ставке подоходного налога от величины налогооблагаемой временной разницы. Когда в последующие периоды налогооблагаемая временная разница реверсируется, налогооблагаемый доход предприятия увеличивается, а налоговый убыток уменьшается. Отсроченное обязательство по подоходному налогу аннулируется пропорционально величине реверсированной временной разницы.

    Реверсирование  временной разницы - это восстановление части или всей суммы ранее произведенной корректировки учетного дохода (убытка) на сумму временной разницы.

    Начисление  и аннулирование отсроченного обязательства  по подоходному налогу отражены в бухгалтерском учете ИПФ "Центральная Типография" следующей записью:

1. Начисление:

Дт 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

Кт 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу» - 2 605 леев

 

Расчет: реверсирование временной разницы по износу ОС

(31 688 –  22 358)*28% = 2 605 леев.

 

2. Аннулирование:

Дт 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу»

Кт 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

 

Расчет: от изменения метода учета 86 490*28% = 24 217 леев

               переоценка сальдо по износу (79 944 : 32 %)*4% = 9 993 леев

 

Примечание: Согласно параграфу 24 НСБУ 12 «Учет подоходного налога» отсроченные обязательства и активы по подоходному налогу должны оцениваться   по   ставке   налога,   установленной   налоговым законодательством на дату составления бухгалтерского баланса.

 

   В аналитическом учете отсроченные  обязательства по подоходному налогу учитываются по видам налогооблагаемых временных разниц, от которых они происходят.

 

  После всех расчетов производится списание расходов по подоходному налогу на итоговый финансовый результат записью:

  Дт 351 «Итоговый финансовый результат»

  Кт 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» на сумму 389024 леев

 

   Теперь  счет 351«Итоговый финансовый результат» выглядит следующим образом:

   

 

    В заключение данного этапа расчета  конечного финансового результата ИПФ "Центральная Типография", автор отмечает, что методика определения подоходного налога при составлении годовой и квартальной отчетности разная.

    Разница состоит в том, что при составлении  квартальной отчетности, по статье «Расходы (экономия) по подоходному налогу» отражается сумма авансовых платежей по подоходному налогу, определенная в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса.

    А в отчете за год по этой статье отражается фактическая сумма расходов (экономии) по подоходному налогу, исчисленная  в соответствии с НСБУ 12 «Учет подоходного налога», с учетом постоянных и временных разниц, которая, как правило, отличается от суммы авансовых платежей.

    В конце отчетного года суммы авансовых  платежей по подоходному налогу признаются как зачет подоходного налога и относятся на уменьшение обязательств предприятия по расчетам с бюджетом.

 

    Этап 4. Расчет размера конечного финансового результата деятельности предприятия – чистой прибыли.

    После отражения на счете 351 «Итоговый финансовый результат» расходов по подоходному налогу в сумме 389024 леев, сальдо счета составляет 771431 леев и представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года, которая по завершении учетного цикла переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»:

    Дт 351 «Итоговый финансовый результат»                       771431 леев

    Кт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»   771431 леев.

 

   После списания чистой прибыли (убытка) отчетного  периода счет 351 "Итоговый финансовый результат " закрывается и не отражается в финансовых отчетах.

 

   При заполнении годового Отчета о финансовых результатах по строке 150 «Чистая прибыль (убыток)» указывается сумма 771431 леев. Эта же сумма будет отражена и по строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Бухгалтерского баланса за отчетный год и в строке 120 Отчета о движении собственного капитала. Она же будет являться основой для составления Отчета о движении денежных средств косвенным методом.

 
 

2.4. БУХГАЛТРСКИЙ УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО

РЕЗУЛЬТАТА  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ

ПРИБЫЛИ

 

    Для обобщения информации о доходах  и расходах для определения финансовых результатов, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также в результате чрезвычайных событий в бухгалтерском учете используется счет 351 "Итоговый финансовый результат ".

    Данный  счет является сопоставляющим, по кредиту  отражаются обобщенные доходы по видам  деятельности за текущий период, а  также списание чистого убытка, по дебету – расходы по тем же видам  деятельности, текущие расходы по подоходному налогу и суммы чистой прибыли отчетного периода после налогообложения, остающейся в распоряжении предприятия.

    Операции  по счету 351 отражаются в конце отчетного  периода, и счет закрывается перенесением чистого результата на чистую прибыль  или убыток отчетного периода.

    Схематично, данный счет можно представить следующим  образом:

 
 
 
 
 
 

    Счет 351 "Итоговый финансовый результат "

 

    В предыдущем параграфе данной главы было подробно рассмотрено образование данного счета н ИПФ "Центральная Типография" с соответстующими суммами. Приведем сводку оборотов по дебету и кредиту данного счета:

    Оборот  по Дебету 351 "Итоговый финансовый результат " – 15420045 леев

    Оборот  по Кредиту 351 "Итоговый финансовый результат " – 16191476 леев

    Конечное  сальдо счета 351 "Итоговый финансовый результат " – 771431 леев

 

    Данное  сальдо переносится на счет чистой прибыли, полученной предприятием записью, отраженной в предыдущем параграфе.

  После составления годовых финансовых отчетов, при реформации баланса, сальдо счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» переносится на счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Ее распределение производится только в конце года (декабре).

  Так как ИПФ "Центральная Типография" является государственным, т.е. никаких  выплат по дивидендам не производит, то чистая прибыль, образовавшаяся в результате деятельности в полной сумме перечисляется в счет образования резерва, предусмотренного уставом предприятия.

  Данное  отчисление отражается записью:

  Дт 333 «Чистая прибыль (убыток)» - 771431 леев

  Кт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» - 771431 леев.

 

    Использование данного резерва осуществляется по усмотрению предприятия. Наиболее распространенными направлениями расходования резерва на ИПФ "Центральная Типография" являются:

• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу предприятия;
• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей;
• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
• отчисления на содержание аппарата управления ассоциаций предприятий и других органов ведомственного управления;
• другие социальные расходы, включая перечисление средств профсоюзам на цели, предусмотренные коллективными договорами.