Учёт и анализ финансовых результатов предприятия

6. отнесение накопленных других доходов от операционной деятельности в конце отчетного  года на финансовый результат:

Дт 612 "Другие операционные расходы"

Кт 351 "Итоговый финансовый результат"

– на сумму  1 184 832,39 леев.

    Счет  621 "Доходы инвестиционной деятельности" предназначен для обобщения информации от выбытия долгосрочных активов в виде дивидендов, процентов, от долевого участия в других предприятиях, от операций со связанными сторонами. К данному счету на предприятии в 2000 были открыты и использованы следующие субсчета:

    62110 «Доходы от выбытия  нематериальных активов»

    62140 «Доходы в виде  дивидендов»

    62190 «Прочие доходы  от инвестиционной  деятельности» 

    Размер  данных доходов отразился в отчетном периоде проводками:

1. доходы от выбытия нематериальных активов:

    Дт 241 "Касса"

Кт 621 "Доходы инвестиционной деятельности" – на сумму 500,00 леев 

2. доходы  в виде дивидендов (от BCA „Banca Socială”):

Дт 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»

Кт 6214 «Доходы в виде дивидендов» - на сумму 2 500 леев  

3. прочие  доходы от инвестиционной деятельности:

Дт 241 "Касса" – 3 505,92 леев

Дт 242 "Расчетный счет" – 36,00 леев

Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" – 3 331,08 леев

Кт 621 "Доходы инвестиционной деятельности" – на сумму 6 873,00 леев 

4. отнесение накопленных доходов от инвестиционной деятельности в конце отчетного года на финансовый результат:

Дт 621 "Доходы инвестиционной деятельности"

Кт 351 "Итоговый финансовый результат"

 –  на сумму 9 873,00 леев  

    Счет  622 "Доходы финансовой деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах от передачи в пользование другим юридическим и физическим лицам на срок более года нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, от курсовых валютных разниц, от безвозмездно поступивших активов и др.

    На  ИПФ "Центральная Типография" используется только субсчет 6223 «Доход от курсовых валютных разниц», по которому в течение года отразились:

    1) отражение доходов от курсовых  валютных разниц по валютным  счетам и операциям в иностранных валютах. Доход возникает при росте курса национальной валюты по отношению к курсу доллара США. Совокупный доход по положительным курсовым разницам за 2000 год отразился записью:

Дт 243 "Валютный счет"

Кт 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц»

- на  сумму 106 071,53 леев

    2)отнесение  накопленных доходов от финансовой  деятельности в конце отчетного  года на финансовый результат:

Дт 622 "Доходы финансовой деятельности"

Кт 351 "Итоговый финансовый результат"

- на  сумму 106 071,53 леев  
 

    В классе 6 действующего Плана счетов, предусмотрен еще один счет                              623 «Чрезвычайные доходы», который предназначен для обобщения информации о доходах, получаемых в виде возмещений и потерь от стихийных бедствий, политических потрясений и других чрезвычайных событий. Но, так как за отчетный период никаких чрезвычайных доходов предприятием получено не было, то и отражение операций по данному субсчету не производилось.

   В конце каждого квартала кредитовые обороты счетов доходов записываются в Отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам. При этом финансовые результаты за каждый квартал определяются расчетным путем без составления бухгалтерских проводок. В конце отчетного года счета доходов закрываются путем списания накопленных доходов на счет 351 "Итоговый финансовый результат".

2.2. ПОРЯДОК  УЧЕТА ЗАТРАТ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

С переходом  на новую систему бухгалтерского учета, основанной на национальных стандартах, изменяется содержание понятий "затраты" и "расходы", а также их состав и критерии классификации. Так, при ранее действовавшем порядке учета не было четкого разграничения между такими понятиями, как "затраты" и "расходы". Эти термины считались синонимами. В НСБУ содержание понятий "затраты" и "расходы" не совпадает.

   Затраты представляют собой ресурсы, использованные для изготовления продукции и оказания услуг с целью получения дохода (НСБУ – 3 « Состав затрат и расходов предприятия», параграф 5). Они непосредственно связаны с процессом производства, находят свое материальное воплощение в запасах незавершенного производства и продукции, в конце отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе как активы и не учитываются при определении финансового результата предприятия.

   Расходы - это издержки и потери (убытки), возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности и не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу. В отличие от затрат, расходы не включаются в себестоимость продукции (услуг). Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из доходов при определении прибыли (убытка) отчетного периода.

   Состав  затрат и расходов, порядок их измерения  и признания определяются в соответствии с положениями НСБУ 3 "Состав затрат и расходов предприятия".

   В данном стандарте состав затрат приведен в разрезе предприятий трех основных сфер деятельности (производственная, торговая, сфера услуг), а состав расходов - по видам деятельности отдельного предприятия (операционная, инвестиционная, финансовая) и по чрезвычайным событиям.

   В соответствии с требованиями НСБУ затраты и расходы измеряются в размере балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальное страхование, износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов,  амортизации нематериальных активов, созданных резервов предстоящих расходов и платежей, поправок на сомнительные долги и т.п.

   Затраты предприятия признаются и подлежат включению в себестоимость продукции (услуг) того периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты - предварительной (авансы по заработной плате, предварительная оплата за полученные и потребленные материалы и т.д.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих за счет предварительно созданного резерва и т.п.).

   Расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе соблюдения следующих принципов:

1. начислений;
2. осмотрительности;
3. соответствия;
4. непогашения.

    Принцип начислений предусматривает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации. Например, потребленная электроэнергия, полученная со стороны, относится на затраты или расходы в том отчетном периоде, когда она была использована, а не в момент ее оплаты; арендная плата, перечисленная авансом, списывается на затраты или расходы в те периоды, когда арендованный объект был использован и т.д.

   Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете в момент их осуществления. Например, недостачи, выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты по ее исправлению и другие отражаются в учете как расходы на дату их выявления независимо от причин и виновников. Сумма же их возмещения (доход) признается лишь тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении, т.е. соответствующее документальное подтверждение (письменное согласие работника на возмещение материального ущерба, решение суда и т.п.).

   Принцип  осмотрительности дает право предприятиям  при необходимости создавать соответствующие резервы за счет расходов периода для возмещения предполагаемых убытков по сомнительным долгам, на возврат и уценку проданных товаров, на гарантийный ремонт и обслуживание проданной продукции и товаров и др. В то же время принцип осмотрительности не оправдывает создание скрытых резервов, что может привести к необоснованному завышению расходов и уменьшению финансового результата.

   Принцип соответствия предусматривает одновременное отражение в учете и финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одними и теми же хозяйственными операциями. Например, себестоимость продаж (себестоимость реализованной продукции, товаров, оказанных услуг) признается и отражается на счетах бухгалтерского учета и в финансовых отчетах одновременно с доходом от продаж, т.е. в одном отчетном периоде.

   Принцип непогашения не допускает изменения ранее признанных сумм доходов и расходов и не разрешает их взаимное списание в течение отчетного года. При этом, если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится на увеличение расходов, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода.  Данное положение применимо, в основном, для доходов и расходов, отраженных в годовом Отчете о финансовых результатах. 

    В состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции (услуг) входят следующие  статьи: материальные затраты, затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты. В отдельных отраслях народного хозяйства могут быть предусмотрены и другие затраты, отражающие особенности их производственно-хозяйственной деятельности (например, в добывающих отраслях - истощение природных ресурсов, в энергетической промышленности - износ основных средств и др.).

    На  предприятиях с различными сферами  деятельности состав затрат различен. Так как ИПФ "Центральная Типография" является производственным предприятием, состав его затрат на производство следующий.

    К материальным затратам относятся прямые материальные затраты.

    Затраты на оплату труда включают прямые затраты на оплату труда.

    Косвенные производственные затраты связаны с обслуживанием и управлением производственных подразделений (цехов, участков, производств). Они подразделяются на:

• переменные затраты, величина которых зависит от изменения объемов производства (оплата труда вспомогательных рабочих, стоимость израсходованных материалов и др.);
• постоянные затраты, величина которых относительно не зависит от объема производства (начисленный износ, расходы по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования).

 

    В конце каждого отчетного периода  косвенные производственные затраты распределяются между себестоимостью запасов незавершенного производства и продукции и расходами периода. При этом переменные затраты включаются в себестоимость выпущенной продукции и остатков незавершенного производства в полной сумме, независимо от уровня фактического использования производственных мощностей.

    Постоянные  косвенные производственные затраты  распределяются между себестоимостью продукции и расходами периода на основе нормативной мощности производственного оборудования. Нормативная мощность - это уровень производства, который, как ожидается, может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов или сезонов при нормальных обстоятельствах, принимая во внимание потери в мощностях, возникающие в результате проведения планово-технических работ. Если фактический объем производства равен или выше нормативной мощности, фактическая сумма постоянных косвенных производственных затрат полностью включается в себестоимость. Когда фактический объем производства ниже нормативной мощности, постоянные косвенные производственные затраты относятся на себестоимость на основе нормативной ставки, рассчитанной путем деления фактической суммы этих затрат на нормативную мощность.