Учёт и анализ финансовых результатов предприятия

    Доходы  признаются при соблюдении определенных критериев, которые различаются  в зависимости от источников их получения. Доход признается только тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в его получении.

      В некоторых случаях такая  уверенность наступает только  после получения денежных средств или устранения различного рода неопределенностей. Например, при осуществлении экспортных операций

    Когда возникают сомнения относительно получения  причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится  на расход, а не на уменьшение первоначально  признанной суммы дохода. Например, при возникновении сомнительной дебиторской задолженности ее величина относится на увеличение расходов периода или списывается за счет ранее созданного резерва, а не отражается на уменьшении ранее признанной и отраженной в финансовых отчетах суммы дохода.

Согласно  требованиям НСБУ- 18, доход признается по каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах доход может быть признан по отдельным компонентам одной сделки или одновременно по двум или более взаимосвязанным сделкам.

При   признании  дохода  необходимо   соблюдать   принцип осмотрительности или консерватизма, согласно которому доходы признаются и отражаются в учете только тогда, когда они заработаны и предприятие уверено в их получении. Риск и доход рассматриваются как две взаимосвязанные категории. Так, в наиболее общем виде под риском понимают вероятность возникновения убытков или недополучения доходов по сравнению с прогнозируемым вариантом. 

ИПФ "Центральная Типография"  получает доход путем реализации готовой продукции. Согласно параграфу 13, НСБУ – 18 «Доход», и положениям 23 и 24 Учетной политики предприятия на 2000 год, доход от операций по реализации признается на основе метода начислений при поставке готовой продукции и передаче прав собственности покупателю.

   Кроме дохода от реализации готовой продукции  и оказания услуг ИПФ "Центральная  Типография"  получает также доход в виде  дивидендов от BCA “Banca Socială”, являясь одним из его учредителей, и ежегодно получает их относительно вложенной доли по результатам года. (Другие виды доходов – проценты и роялти предприятием не получаются).

   Дивиденды - это суммы, начисленные в результате распределения чистого дохода после налогообложения между акционерами (участниками) в соответствии с долей их участия в уставном капитале (НСБУ - 18 «Доход», параграф 6).

   Дивиденды признаются как доход в том  отчетном периоде, когда они объявлены, то есть когда установлено право акционеров на их получение (НСБУ - 18 «Доход», параграф 26).

   Учет  доходов ИПФ "Центральная Типография", в соответствии с новым Планом счетов, осуществляется на счетах класса 6 "Доходы", - в части выручки от реализации готовой продукции, товаров, услуг, основных средств, нематериальных активов, а также внереализационных доходов. Доходы отражаются в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах по видам деятельности предприятия. В этих целях счета доходов ИПФ "Центральная Типография" подразделяются на группы, а последние - на синтетические счета и субсчета.

   Так как рассматриваемое предприятие  по своим масштабам является крупным, то, соответственно и номенклатура счетов доходов также является обширной.

    Счета доходов являются пассивными. По их кредиту в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы доходов, признанных согласно положениям соответствующих НСБУ, а по дебету - отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на счет итоговых финансовых результатов.

    Рассмотрим  подробнее проводки, которые даются в бухгалтерии ИПФ "Центральная  Типография" при получении дохода за отчетный период. 

    Счет  611 "Доход от продаж"  предназначен для обобщения информации о доходах от реализации продукции и товаров, оказания услуг, бартерных операций.

    К данному счету на предприятии  открыты следующие субсчета:

6111 «Доходы от реализации  продукции»;

6112 «Доходы от реализации  товаров»;

6113 «Доходы от оказания  услуг».

    Примечание: ИПФ "Центральная Типография", обладая большим ассортиментом выпускаемой продукции, открыла к субсчету 6111 «Доходы от реализации продукции»; субсчета второго порядка по видам выпускаемой продукции, т.е.: 

1) доход  от реализации беловой продукции  -                                         61110

    2) доход от реализации книжной  продукции -                                         61111

    3) доход от реализации бланочной  продукции -                                      61112

    4) доход от реализации листовочно - тестовой продукции -                  61113

    5) доход от резки бумаги -                                                                          61114

    6) доход от реализации беловой  продукции из давальческой бумаги   61115

    7) доход от реализации штампов  и печатей-                                            61116

    8) доход от реализации марок  -                                                                  61117

9. доход от реализации клише -                                                                 61118
10. доход от реализации прочей продукции -                                            61119

   В конце каждого квартала кредитовые обороты счетов доходов записываются в  Отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам.

   На  данном предприятии доходы от продаж в конце каждого месяца отражаются в оборотной ведомости по балансовому счету 611 "Доход от продаж".

   Далее приведем перечень бухгалтерских проводок ИПФ "Центральная Типография" при признании доходов от продаж за 2000 год:

    1) отражение стоимости реализованной  продукции, сторонним покупателям и заказчикам:

    Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

Кт 6111 "Доход от реализации продукции"

• на общую сумму 13 992 190,75 леев

 

2. отражение стоимости реализованных товаров (без НДС и акцизов):

Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

Кт 6112 «Доходы от реализации товаров»

- на  сумму 5 114,79 леев. 

3. отражение стоимости оказанных услуг (по отпускным  ценам):

Дт 242 «Расчетный счет»

Кт 6113 «Доходы от оказания услуг»

- на  сумму 2 500 леев. 

4. отнесение накопленных доходов от продаж в конце отчетного года на финансовый результат:

Дт 611 "Доход от продаж"

Кт 351 "Итоговый финансовый результат"

– на сумму  13 992 190,75 леев. 

    Счет  612 "Другие операционные доходы" предназначен для обобщения информации о доходах от выбытия (продажи) текущих активов, текущей аренды, а также в виде штрафов, пени, неустоек и др. Так, по видам доходов на ИПФ "Центральная Типография"  открыты следующие субсчета:

    61200 «Депоненты»;

    61210 «Доход от реализации  других текущих  активов»;

    61220 «Доходы от аренды»;

    61230 «Доходы в виде  штрафов пени и  неустоек»;

    61240 «Доходы от изменений  методов оценки  текущих активов»;

    61250 «Доходы от возмещения  материального ущерба»;

    61260 «Прочие операционные  доходы»;

    61296 «Макулатура». 

1. отражение стоимости реализованных других текущих активов по отпускным ценам по оплаченным счетам:

      а) сторонним покупателям

    Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

    Кт 6121 "Доходы от реализации др. текущих активов"

• на сумму 873 929,06 леев.

б) непосредственная оплата

    Дт 241 "Касса"

    Кт 6121 "Доходы от реализации др. текущих активов"

• на сумму 600 леев.

 

в) превышение чистой стоимости  реализации по предыдущей оценке ТМЗ в пределах их себестоимости 

Дт 211 «Материалы»

Кт 6121 "Доходы от реализации др. текущих активов"

• на сумму 154 лея.

2. начислена плата по текущей аренде:

Дт 229 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

    Кт 6122 «Доходы от текущей аренды»

• на сумму 208 893,73 леев.

    Примечание: На ИПФ "Центральная Типография" учет с арендаторами ведется на субсчете 229 « Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в разрезе каждого арендатора.

б) непосредственная плата  за аренду

Дт 229 «Прочая дебиторская задолженность»

Кт 6122 «Доходы от текущей аренды»

- на  сумму 6 885,53 леев.

Дт 242 «Расчетный счет» 6541.25

Дт 225.1 »Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу» (5%) 344.28

Кт 229 «Прочая дебиторская задолженность» 

3. начисление  и оплата доходов в виде штрафов, пени и неустоек

    Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"

Кт 6123 «Доходы в виде штрафов, пени и неустоек» - на сумму 2,02 леев. 

4. отражение доходов, полученных от изменения методов  оценки активов Дт 211 «Материалы» - на сумму 3 550,80 леев

Дт 221"Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

 –  5 161,88 леев

Кт 6124 «Доходы от изменений методов оценки текущих активов»

- 8 712,68 леев 

5. отражение прочих операционных доходов:

    Дт 241 "Касса" – 444,50 леев

    Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

      – 7 557,48 леев

    Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" – 253,76 леев

    Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда"  - 4 460,00 леев

    Дт 532 « Обязательства персоналу по прочим операциям» - 891,68 леев

    Кт 612 "Другие операционные расходы" – на сумму 13 607,42 леев