Учетная политика предприятия

      Заметим, что сумма выручки указывается  без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

• НДС;
• акцизов;
• вывозных таможенных пошлин;
• иных аналогичных обязательных платежей.

      В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99):

• расходы, связанные с изготовлением продукции;
• расходы, связанные с приобретением товаров;
• расходы, связанные с выполнением работ;
• расходы, связанные с оказанием услуг;
• расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
• расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
• иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

      Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

      Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет «Управленческие расходы») (Приложение 1).

      Данные  расходы показываются по строке 040 "Управленческие расходы" формы № 2.

      Правила признания расходов в Отчете о  прибылях и убытках определены в  п. 19 ПБУ 10/99. В частности:

• расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
• если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме № 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами  (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия).

      Себестоимость отпущенных товаров ООО «ИнвестСтройПаритет» формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную  книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Товарные  накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей  сдаются кладовщиками по реестрам в  бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии  регистрируют товарные накладные в  журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных.

      К коммерческим расходам с учетом специфики  деятельности ООО «ИнвестСтройПаритет» относятся: заработная плата персонала  фирмы, расходы на рекламу, аренду помещения, прочие расходы.

      Коммерческие  расходы, согласно учетной политики ООО «ИнвестСтройПаритет» (Приложение 1), полностью в конце отчетного периода списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

      После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в «Отчете о прибылях и убытках» коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

      Рассмотрим  бухгалтерские записи ООО «ИнвестСтройПаритет» за март 2011 г. в таблице 2.2.2.

      Таблица 2.2.2

      Расчет  финансового результата

 

      Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

      По  данной строке "Прибыль (убыток) от продаж" отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов  деятельности.

      Значение  данной строки должно быть равно разнице  между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"  и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9 и дебету счета 99  (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое - говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в круглых скобках.

      Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При составлении промежуточной бухгалтерской  отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки". Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

      Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

      По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Таким образом, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам  

      2.3. Рекомендации по дополнению к учетной политике ООО «ИнвестСтройПаритет» 

      В ООО «ИнвестСтройПаритет» не разработано  Положение о документообороте и график документооборота. В связи с этим предлагаю разработать и утвердить в установленном порядке Положение о документообороте и график документооборота в организации.

      Положение о документообороте ООО «ИнвестСТройПаритет»:

      1. Общие положения

      Настоящее Положение устанавливает порядок  создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов ООО «ИнвестСтройПаритет».

      2. Первичные документы

      2.1. Основанием для отражения информации  о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями настоящего Положения.

      2.2. Первичные документы фиксируют  факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

      2.3. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

      а) наименование документа;

      б) дату составления документа;

      в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

      г) содержание хозяйственной операции;

      д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

      е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

      ж) личные подписи указанных лиц.

      Применение  бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

      2.4. Записи в первичных документах  должны производиться чернилами,  химическим карандашом, пастой шариковых  ручек, при помощи пишущих машин,  средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения, но не менее 5 лет.

      Запрещается использовать для записи простой  карандаш.

      2.5. Свободные строки в первичных  документах подлежат обязательному прочерку.