Учетная политика предприятия и управленческий учет (на материалах куп «Светлогорскпромстрой» )

2.3.  Способы распределения косвенных расходов между субъектами

калькулирования 

      Общепроизводственные и общехозяйственные  расходы КУП «Светлогорскпромстрой»  собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет на этих счетах может вестись как в разрезе структурных подразделений (цехов, корпусов), так и в разрезе статей сметы, предусмотренных отраслевыми методическими рекомендациями.

      Распределение общепроизводственных  расходов можно условно разделить на три операции:

  - первая операция - распределение  общепроизводственных расходов  между видами производств (основное, вспомогательное и обслуживающее  производство и хозяйства);

  - вторая операция - определение доли  расходов, относимых к готовой  продукции, и доли расходов, относимых к незавершенному производству;

  - третья операция - расходы, отнесенные  к готовой продукции (выполненным работам, услугам), распределяются по видам продукции (работ, услуг).

     Разделение является именно условным, потому что оно не осуществляется в виде некоторой последовательности действий. Все три операции выполняются в ходе выполнения одного и того же действия, в итоге которого выполняются проводки дебит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 кредит 25 «Общепроизводственные расходы», а затем эти затраты «перемещаются» по счетам уже в составе затрат основного или вспомогательного производства (например, вторая операция означает, что общехозяйственные расходы в составе всех затрат списываются с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» либо остаются в составе сальдо на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 29).

     Итак, расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 29 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»), пропорционально той или иной базе.

     В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения  косвенных расходов между видами продукции могут быть:

• общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты;
• прямые материальные затраты;
• сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• затраты труда в человеко-часах;
• стоимость имущества, размер производственных площадей;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях, выручка от реализации продукции;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.

   Выбор базы для распределения косвенных  расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используется распределение пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат.

    Технически  первый способ проще, однако, реальное значение себестоимости при этом может быть искажено более или менее существенно. При этом, как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимаются сходные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и между видами продукции.

     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Это означает, что при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) такие расходы необходимо распределять. С этой целью в учетной политике организации закрепляется база (критерий), по которой общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются, а также порядок их списания на соответствующие счета.

Общепроизводственные  расходы

    Общепроизводственные  расходы собираются в течение  месяца на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно в соответствии с отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:

• заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции (работ, услуг) переделенного вида, - как правило, при трудоемкой продукции;
• стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции, -  как правило, при материалоемкой продукции;
• общая сумма прямых расходов, связанных с производством, и др.

   Расходы, учтенные на счет 25 «Общепроизводственные  расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства». Общепроизводственные расходы, учтенные на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в качестве условно-постоянных, могут списываться в дебет счет  90 «Реализация» «Реализация»

   Списание  общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете отражается следующими записями (таблица 2.2.).

   Таблица 2.2

   Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные  расходы»

 

    Сумма общепроизводственных расходов, понесенных КУП «Светлогорскпромстрой»  в августе 2008 года, составила 40 млн.руб. КУП «Светлогорскпромстрой»   является многопрофильной организацией: производит товары народного потребления, оказывает транспортные и экспедиторские услуги. Согласно учетной политике КУП «Светлогорскпромстрой»  общепроизводственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально заработной плате рабочих, занятых в каждом из видов деятельности. Заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 20 млн. руб., а во вспомогательном – 12 млн. руб.

    В конце августа понесенные общепроизводственные расходы распределены между видами деятельности КУП «Светлогорскпромстрой». На долю основного производства приходится общепроизводственных расходов на сумму 28,6 млн.руб. (40/ (20 + 8) × 20), а на долю вспомогательного производства - 11,4 млн. руб. (40 – 28,6).

    В бухгалтерском учете КУП «Светлогорскпромстрой» 31 августа 2008 года произведены следующие записи: (таблица 2.3.)

    Таблица 2.3

   Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные  расходы»  КУП «Светлогорскпромстрой» за апрель 2008г

 
 

    Общехозяйственные расходы

   Общехозяйственные расходы учитываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

   Распределение общехозяйственных расходов также устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости и закрепляется в учетной политике. В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной себестоимости. При этом расходы, собранные на счет 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции к включаются в их себе стоимость по аналогии с общепроизводственными расходами;
• по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на 
  счет 90 «Реализация».

   Пример:  Общехозяйственные расходы в КУП «Светлогорскпромстрой» в августе 2008 года составили 30 млн. руб. 

     КУП «Светлогорскпромстрой» формирует полную себестоимость продукции. Порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности КУП «Светлогорскпромстрой»  установлен учетной политикой, и, он аналогичен распределению общепроизводственных расходов между видами деятельности. В этом случае в конце месяца общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.

     На долю основного производства приходится общехозяйственных расходов на сумму 21,4 млн.руб. (30 / (20 + 8) ×20), а на долю вспомогательного – 8,6 млн. руб. (30 – 21,4).

   В бухгалтерском учете КУП «Светлогорскпромстрой». 31 августа 2008 года произведены следующие записи: (таблица 2.4).

   Таблица 2.4

   Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в КУП «Светлогорскпромстрой» за апрель 2008г

 

   Справочно: Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда в конце месяца в бухгалтерском учете сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счет 90 «Реализация». В этом случае в бухгалтерском учете делают такую запись: (таблица 2.5).

   Таблица 2.5.

   Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

 

    Таким образом в заключении можно отметить что в КУП «Светлогорскпромстрой» общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Это означает, что при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) такие расходы необходимо распределять. С этой целью в учетной политике организации закрепляется база (критерий), по которой общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются, а также порядок их списания на соответствующие счета. Базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в КУП «Светлогорскпромстрой» является заработная плата работников организации.