Учетная политика предприятия и управленческий учет (на материалах куп «Светлогорскпромстрой» )

     -для обеспечения существования предприятия на прежнем уровне, при неблагоприятных условиях хозяйствования (простое воспроизводство); 

    - для совершенствования и развития предприятия, при благоприятных условиях хозяйствования (расширенное воспроизводство).

    В Республике Беларусь традиционно используется три основных вида учета:

    - оперативно-технический,

    - статистический,

   - бухгалтерский.

    Каждый  из них является поставщиком информации для управления на соответствующем уровне ее использования.

    В ходе исследования было выявлено, что  распространенными недостатками традиционных видов учета и внутренней отчетности являются следующие.

1. Информация собирается главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не связана с потребностями отдельных менеджеров различных уровней управления, деятельность которых дает доход или требует расходов.
2. Информация часто предназначается не для лица, которое непосредственно влияет на производство, а для его руководителя.
3. Делаются попытки предоставить конкретную информацию по общим вопросам.
4. Традиционная обратная связь неэффективна из-за преобладания большого объема информации, не нужной менеджеру. Много времени менеджер тратит для обработки большого объема информации в поисках той, которая ему нужна.
5. Специфичность форм внутренней отчетности, требующая от менеджера специальных знаний.

   Анализируя  функции управления на предприятии  можно выделить основные требования, которые выдвигает система управления предприятием к учетной информации (рис.1)

     Проведенный анализ не выявил  ни один вид учета, который  бы целиком удовлетворял требованиям  системы управления промышленным  предприятием. Это определило необходимость разработки концепции новой учетно-информационной системы.

    На предприятиях с многоуровневой системой управления, в зависимости от места возникновения и движения отчетная информация будет проходить несколько уровней управления. 
 
 

Рисунок 1. Основные требования, предъявляемые  системой управления к учетной информации. 

       При этом, в зависимости от характера информации (финансовая или производственная), объем информационных потоков между нижними и верхними уровнями управления будет различным. (рис.2)  

  Рисунок 2 Схема движения информации сквозь уровни управления. 

      Движение  информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплексность информации, содержащейся в первичной и прочей документации, и служит основой формирования новой учетно-информационной системы. Эта система может содержать как управленческий, так и финансовый учет.

      На  основе теоретических исследований существующих видов учета и состояния систем учета на промышленных предприятиях выделены основные особенности управленческого учета.

   Управленческий  учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее.

   Управленческий  учет, прежде всего, ориентирован на подготовку информации для осуществления оперативного и активного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью предприятия.

   В ходе процесса управления, информация, полученная в системе управленческого учета анализируется, полученные результаты сравниваются с плановыми целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по минимизации или устранению отклонений.

   Управленческий  учет должен включать планирование, учет и анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для управления.

    Принципы  формирования моделей управленческого  учета объединены в группы:

     -общие принципы формирования модели управленческого учета;

    - принципы выбора объектов учета и учетных позиций;

    - критерии формирования системы показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивающие возможность формирования модели  управленческого учета.

     Таким образом общие принципы, которые могут быть применены при построении модели управленческого учета.

1. Степень регламентации. Ведение управленческого учета не является обязательным для предприятия и зависит от желания администрации исходя из принципа целесообразности: ценность информации для управления выше стоимости сбора и обработки этой информации. В какой форме будет организован управленческий учет и как он будет осуществляться, решает администрация предприятия.
2. Цель учета. Управленческий учет может вводиться с целью получения информации для осуществления процесса управления.
3. Пользователи информации. Определяются кругом лиц, исполняющих управленческие функции на разных уровнях управления предприятием. На сбор и обработку для них специфической информации должна быть ориентирована система управленческого учета.
4. Масштабы информации. Управленческий учет может быть ограничен рамками предприятия, а внутри предприятия должна иметься возможность получения информации в различных разрезах: по подразделениям (центрам ответственности), по продуктам (работам, услугам), отдельным менеджерам и т.д.
5. Единицы измерения, применяемые в учете. Не ограничиваются стоимостными оценками. Показатели могут быть измерены в натуральных единицах, стоимостных, нормативных и т.д. Выбор единицы измерения происходит в зависимости от ситуации, где должна быть использована информация. Но нельзя забывать о принципе сопоставимости показателей при проведении анализа, т.е. сопоставляться могут показатели в единых единицах измерения за равные периоды времени.
6. Регламент подачи информации. Частота подачи информации регламентируется исключительно из потребностей менеджеров. Часть информации может подаваться на регулярной основе, часть информации может предоставляться по запросам менеджеров. Желательно, чтобы было определено какую информации и в какие сроки может запрашивать менеджер определенного уровня управления. Это поможет избежать перегрузки системы учета и оптимизировать режим и объем подачи информации. При этом должна иметься возможность изменять регламент и формы подачи информации, если этого потребует производственная ситуация.
7. Формы подачи информации. Формы подачи информации определяются только потребностями менеджеров. Но должно быть принято в качестве основного правила, что данные отчетов управленческого учета должны быть оптимизированы для конкретного уровня управления и не должны требовать от менеджера дальнейшей аналитической обработки.
8. Ответственность. Ответственность за эффективность управленческих решений не должны нести должностные лица, ведущие управленческий учет. Группа управленческого учета несет ответственность за правильность и достоверность данных управленческого учета, за соблюдение режима подачи информации.

      Внедрение управленческого учета по вышеперечисленным  принципам потребует решения  следующих задач в области  организации движения информации.

• Закрепление за определенными должностными лицами функций по сбору,  учету и оформлению учетной документации. Повышение персональной ответственности за полноту, достоверность и правильность сбора и оформления информации;
• Максимальное использование информации, собираемой различными видами учета на предприятии: бухгалтерским учетом, производственным учетом, складским учетом и т.д.
• Разработка и внедрение форм отчетности, организация документооборота в рамках управленческого учета.
• Механизация сбора, обработки и передачи информации об объектах управленческого учета.

      На основе предложенных принципов  формирования моделей управленческого учета дано описание одной из моделей организации управленческого учета, построенной с использованием разработанной морфологической матрицы.

      Модель  управленческого учета основана на следующем:

• предприятие разбито по центрам прибыли, которые совпадают с организационными единицами (подразделениями) предприятия с многоуровневой системой управления;
• внутри центров прибыли объектами управления являются номенклатурные позиции или отдельные заказы;
• принятие управленческих решений в центрах прибыли происходит на основе информации, которую предоставляет система управленческого учета на плановой основе или по запросам из центров прибыли;
• отклонения фактических показателей от плановых считаются существенными, если они превышают уровень 5-7% за минимальный анализируемый отрезок времени;
• за минимальный анализируемый отрезок времени принята пятидневная рабочая неделя;
• информация системы управленческого учета содержит учетные (фактические) данные, результаты анализа отклонений фактических данных от плановых, значения затрат, выручки, финансовых результатов и ряда других показателей по подразделениям и предприятию в целом.

      В качестве главной цели управления отклонениями принято достижение  максимально доступного  финансового результата от реализации произведенной товарной продукции. Предлагаемая модель организации управленческого учета, позволяет проводить анализ затрат, оценку влияния внешних и внутренних факторов на величину этих затрат, определить зависимость одних показателей деятельности от других. На основе всех этих данных менеджеры различных уровней управления могут активно управлять конечным результатом деятельности своего подразделения, что позволяет решать вопросы оперативного управления и долгосрочные задачи развития предприятия.  
 
 

2. Элементы методика  учетной политики  и управленческого  учета затрат 

2.1. Варианты учета  затрат на производство, калькулирование

себестоимости продукции и формирование финансовых результатов 

    Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определения фактической себестоимости продукции.[6, с.48]

    Всё существующее множество методов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг разделяется в зависимости от оперативности контроля за формированием затрат, на две большие группы: методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции в процессе производства; методы учёта прошлых затрат на производство. Первая группа методов, как свидетельствует опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в настоящее время имеет приоритетное значение. Практика отечественного бухгалтерского учета также показывает, что применение методов, основанных на быстром предоставлении данных управленческому персоналу, повышает эффективность учета в целом. Оперативность получения информации позволяет немедленно принимать меры по ликвидации возникающих отклонений от запланированной величины расходования ресурсов, усиливать контроль величины понесенных затрат в каждом подразделении. Вторая группа методов учета прошлых затрат на производство традиционно применяется в Республике Беларусь исходя из сложившихся особенностей хозяйственной деятельности каждой организации (уровень I).

    На  втором классификационном уровне методы калькулирования себестоимости группируют по объектам учета затрат на производство. В массовых и серийных производствах применяется группа методов, в которых учет ведется по таким объектам, как переделы, операции, процессы, группы однородных изделий, отдельные изделия, части изделий, детали. В мелкосерийном производстве применяется группа методов, где учет ведется по таким объектам, как заказы. Здесь также целесообразно использовать аналитические признаки, не зависящие от масштабов производства.

    Выделение третей группы методов обусловлено тем, что в последнее время появились рекомендации исчислять сокращенную производственную себестоимость. В связи с этим в отечественной практике бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости применяются заимствованные из зарубежного опыта методы – «директ-костинг» и «стандарт-кост»   (Приложение 1)