Учет текущих активов

На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там, в течение текущего и двух последующих отчетных периодов. Корреспонденция счетов по краткосрочным инвестициям, удерживаемым до погашения приведена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	1500000	1130	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	50000	1130	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	100000	1130	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	50000	1130	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	90000	7430	1130
6.                 1	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения       2	40000             3	7330             4	1130             5
7.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	200000	1210 1280	1130
8.	Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	50000	1270	6110
9.	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.	150000	2030	1130

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

-        займы, предоставленные  организацией;

-        инвестиции, удерживаемые до погашения;

-        финансовые  активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Корреспонденция счетов по краткосрочным инвестициям, имеющимся в наличии для продажи приведена в таблице 3.

 

Таблица 3 - Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4                   5
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по первоначальной стоимости	1000000	1140	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	150000	1140	3310, 3390
3.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	20000	1140	6250
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	25000	7430	1140
5.	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности	50000	7330	1140
1	2	3	4	5
6.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1500000	1210, 1280	1140
7.	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций	1500000	2030	1140

 

Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5440 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет товарно-материальных запасов

 

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

1) запасов сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов, и комплектующих  изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

2) незавершенное производство, работ  и услуг;

1. готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:

1)основные – это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);

2)вспомогательные- это материалы  которые входят в состав вырабатываемой  продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)

Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хозяйствующий субъект может открыть необходимое количество аналитических счетов по учету материалов.

ТМЗ оценивается себестоимости или по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

•   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации;

•   таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;

•   затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не включены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и начислены до принятия к их учету) и т.п. затраты;

•   затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

      Чистая стоимость  реализации ТМЗ равна предполагаемой  продажной цене в ходе обычной  хозяйственной деятельности минус  издержки на комплектацию и  организацию их продажи. Чистая  стоимость реализации используются, когда себестоимость не может  быть восстановлена по причинам:

1) данные ТМЗ были повреждены;

2) частично или полностью устарели;

3) снизилась продажная цена.

Корреспонденция счетов:

Дебет                Кредит

1350.   3310           приобретены ТМЗ от поставщиков          
1420.                 3310           на сумму НДС

1310-1350          1250           приобретены материалы на подотчетные  суммы

1310-1350          6220           безвозмездно полученные ТМЗ

8110                   1310           списаны  материалы в основное производство

7210                   1310           списаны  материалы на административные  расходы

3310                   1030           перечислено  поставщикам за приобретенные ТМЗ.   

 

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:

1)Постатейный метод, при котором  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  каждого наименования МТЗ;

2)метод основных материальных  групп, при котором выбирается  наименьшее значение из балансовой  стоимости и чистой стоимости  реализации группы ТМЗ;

3)Метод общего уровня запасов  – выбирается наименьшее значение  из балансовой и чистой стоимости  реализации всех ТМЗ.

        Самый лучший, то есть реально отражающий  ситуацию первый метод, но он  трудоемкий; наиболее подходящий  второй.

 

Методы оценки товарно-материальных запасов, применяемый при списании:                                

1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц 
товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и 
товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или 
заказов.                                                                                                                                                  

2) Метод   средневзвешенной   стоимости   - себестоимость   товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.                              

3) Метод оценки по ценам первых  покупок (ФИФО)    - в первую  очередь на себестоимость товарно-материальных запасов  списывается  стоимость  запасов,   приобретенных  или произведенных первыми.                                                                                                              

Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4Учет краткосрочной дебиторской задолженности

 

Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.