Учет создания, приобретения, амортизации и выбытия нематериальных активов

 

 

4.1 Учет выбытия нематериальных  активов при их списании

При списании объектов НМА14 их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная по выбывшему  объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА	91-2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9

 

 

 

4.2 Учет выбытия нематериальных активов при продаже

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА15 и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:

• договор уступки объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:.

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость объекта НМА	62	91-1
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА	91-2	68-1
3	Списана сумма амортизации, начисленная по  объекту НМА к моменту  продажи	05	04
4	списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта  НМА (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
6	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

 

 

4.3 Учет выбытия нематериальных  активов при передаче их в  счет вклада в уставный капитал

В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал16 другой организации могут быть отражены следующими проводками:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1	76
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи	05	04
3	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в  размере его остаточной  стоимости	76	04

 

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:

• стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;
• вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету:

В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.

 

 

 

4.4 Учет выбытия нематериальных  активов при их безвозмездной  передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче17 и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА отражаются следующими проводками:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи	05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от  безвозмездной передачи  объекта НМА	99	91-9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

      В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:

      Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

    Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

      Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

   Вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

    Из этой работы стало ясно, что такое нематериальные активы, так же в ней рассмотрена их классификация и оценка, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, уделено внимние амортизации и выбытию нематериальных активов.

    Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

   Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели выполнены, а так же все выводы курсовой работы сделаны.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. – М.: Издательство «Омега-Л», 2012 г.
4. Бондарь Е Нематериальные активы: в зоне особого внимания. «Экономика и жизнь». Бухгалтерское приложение № 15, 2009 г.
5. БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера Учет товарных знаков, 2008 г
6. Дерябина Н. 5 ошибок при учете НМА // Бухгалтерия.ru, 2008 г
7. Жуков В.Н. Нематериальные активы и расходы на НИОКР // Бухгалтерский учет. – 2010. – №23
8. Иванов А.П. Деловая репутация компании как нематериальный актив // Финансовый вестник. – 2007. - №13,16
9. Исанова А. Нюансы учета товарного знака // "Новая бухгалтерия", 2007, N 9
10. Калинченко Е. Как учесть нематериальный актив. Новое ПБУ 14/2007 // pravcons.ru, 2010 г.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М, 2008.
12. Приображенская В.В. Нематериальные активы: нововведения в учете //Бухгалтерский учет– 2011 – N 5
13. Хотинская Г.И. Нематериальные активы как фактор повышения конкурентоспособности компании: финансово-экономический аспект // Маркетинг в России и за рубежом. – 2012 - №5
14. Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета //Кон-сультант. – 2008. – N
15. http://www.consultant.ru/ - Информационно-правовая система.
16. www.wikipedia.org – Свободная энциклопедия.