Учет создания, приобретения, амортизации и выбытия нематериальных активов

-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

-иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

-суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского заказа  либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ;

-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при  создании нематериального актива  или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный  налог);

-расходы на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других  основных средств и иного имущества, амортизация основных средств  и нематериальных активов, использованных  непосредственно при создании  нематериального актива;

-иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального, актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях (п. 8-9,ПБУ 14/2007).

Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).

Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание НМА, подлежат вычету в обычном порядке.

В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА (например, базы данных) можно отразить следующими проводками:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС), приобретенным для создания базы данных	10	60
2	Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19	60
3	Произведена оплата за материалы [включая НДС)	60	51
4	Отпущены материалы на создание базы данных	08-5	10
5	Отражены затраты на создание базы данных: - начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных; -начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных; - начислена заработная плата  работникам, занятым созданием  базы данных; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых созданием базы	08-5 08-5 08-5 08-5	05 02 70 69
6	Начислена государственная пошлина за рассмотрение заявки наофициальную регистрацию базы данных	08-5	68
7	Уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявки  на официальную регистрацию  базы данных	68	51
8	Начислена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных	08-5	68
9	Уплачена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных	68	51
10	Начислена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных	08-5	63
11	Уплачена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных	68	51 *
12	Объект НМА (исключительное право на базу данных), принят к учету по первоначальной стоимости	04	08-5
13	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам	68	19

ГЛАВА 3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постеленного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организаций или служить для выполнения целей деятельности, организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

            срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

            ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов13:

• линейный способ;.
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

         В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам. 

    При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи: 

   Дебет сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» 

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА». 

   При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:  

  Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»  

  Кредит сч. 05 «Амортизация НМА». 

   Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:  

  Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»  

  Кредит сч. 04 «Нематериальные активы».   

   Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:  

         Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

 

 

 

ГЛАВА 4. ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (гл.5, ПБУ 14/2007)