Учет реалезации продукции

Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге  на основе соответствующих первичных  документов, которые предварительно регистрируются бухгалтерской службой.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о  финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Финансовая отчетность ТОО фирма «Дос и К» включает в себя следующее:

- бухгалтерский баланс (представлен в Приложении В);

- отчет о доходах  и расходах (представлен в Приложении Г);

- отчет о движении  денег;

- отчет об изменениях  в собственном капитале;

- информацию об учетной  политике организации и пояснительную  записку.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила  и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета  и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

 

2.3 Организация учета реализации готовой продукции в ТОО фирма «Дос и К»

 

Реализованной  продукцией  считается  продукция, отгруженная (отпущенная) со склада предприятия-поставщика. Предприятие-производитель, намеревающееся реализовать свою  продукцию, может установить на нее цену, которая бы соответствовала ряду требований:

- возместить затраты  предприятия на изготовление  продукции; 

- возместить расходы  на сбыт  продукции; 

- стоимость должна  быть меньше стоимости подобной  конкурентной  продукции;

- обеспечить прибыль. 

Счет 1320 «Готовая продукция» поделен на субсчета для раздельного  учета отгруженной продукции:

- 1321 «Товары отгруженные  и переданные покупателям, срок  оплаты которых не наступил;

- 1322 «Товары отгруженные,  не оплаченные в срок;

- 1323 «Товары на ответственном  хранении ввиду отказа покупателей  от их оплаты.

При реализации своей  продукции  предприятие прежде всего  должно заключить об этом соглашение с покупателем. Если предприятие  реализует свою  продукцию  покупателям, такая реализация происходит на основании доверенности. Доверенность на получение ценностей выдается только лицам, работающим на данном предприятии, всем остальным - с разрешения руководителя предприятия.

Доверенность, независимо от срока ее действия, остается у  поставщика при первом отпуске ценностей. В случае отпуска ценностей по частям на каждый частичный отпуск составляется накладная (акт приемки-сдачи или другой аналогичный документ) с указанием на ней номера доверенности и даты ее выдачи. В этих случаях один экземпляр накладной (или заменяющего ее документа) передается получателю ценностей, а второй - прилагается к оставленной у поставщика доверенности и используется для наблюдения и контроля за отпуском ценностей согласно доверенности, а также для расчетов с получателем.

Если предприятие реализует  продукцию  в другой город, то в  соглашении о поставке  продукции  должны быть указаны перевозчик, вид  транспорта и способ отправки  готовой   продукции. Склад в этом случае отбирает и пакует  продукцию  в соответствии с условиями договора и выписывает товаротранспортную накладную, в которой ставит подпись перевозчик  продукции .

Товаротранспортные накладные  товароотправитель выписывает в  четырех экземплярах: первый служит основанием для списания отгруженной  продукции  со склада грузоотправителя, второй - для оприходования полученной  продукции  отправляется покупателю, третий - транспортной организации в качестве основания заказчика-грузоотправителя для проведения расчетов с ней, четвертый прилагается к путевому листу для  учета  транспортной работы.

Кроме того, в счете-фактуре  могут быть указаны и другие дополнительные условия. Например, можно указать  срок оплаты – «оплатить на протяжении 10 банковских дней»; место получения  товара – «товар выдается на складе ТОО «Дос и К» каждый рабочий день с 8ми часов утра до 18ти часов вечера без перерыва по такому-то адресу...»

В счете-фактуре поставщик  также может указать сумму  транспортных расходов, стоимость тары (если ее стоимость не включена в  стоимость  продукции) и прочие сведения.

Если товар предоставляется  покупателю на условиях последующей  оплаты, то счет-фактура прилагается  к платежному требованию-поручению, которое передается в обслуживающий  банк. В этом случае она будет  содержать сведения о номенклатуре отгруженной  продукции, ее стоимости и за что требуется оплата.

На основании товаротранспортных накладных в карточке складского  учета  списывают отгруженную  продукцию. В бухгалтерии, кроме  бухгалтерского  учета, ведут также  аналитический  учет  отгруженной  продукции : по ведомости отгрузки, отпуска и реализации  продукции.

В соответствии с Налоговым  Кодексом Республики Казахстан, поставщик (продавец)  продукции  обязан выписать налоговую накладную. В налоговой  накладной наряду с другими реквизитами  должны быть указаны: цена продажи единицы  продукции  без  учета  налога на добавленную стоимость, сумма НДС, общая сумма товара (продукции) с НДС.

Налоговая накладная  дает право покупателю, зарегистрированному  в качестве плательщика НДС, включить в налоговый кредит сумму расходов по уплате НДС поставщику при приобретении  продукции .

На основании налоговых  накладных поставщик (продавец) делает соответствующую запись в Книге  учета  продажи товаров (работ, услуг), которая содержит порядок  учета  операций по продаже товаров (работ, услуг) и определяет основания для возможного отнесения к налоговым обязательствам суммы НДС, начисленной в отчетном периоде.

В свою очередь, в случае если налогоплательщик продает товары (продукцию) без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если согласно законодательству такое начисление и уплата являются обязательным условием такой продажи (отчуждения), то такой налогоплательщик платит штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Уплата указанного штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или денежных средств в соответствии с Законом.

Таким образом, отпускаемая  со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ТОО фирма «Дос и К» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы  на отгруженную продукцию в ТОО фирма «Дос и К» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной  оплате продавец выписывает счет, на основании  которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ТОО фирма «Дос и К») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур.

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет  вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Согласно действующему законодательству при постановке учета  реализации организации исходят  из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику  для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок исполнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с передачей товара.

       Следует  сказать, что обычно момент  перехода прав собственности связывают с выполнением условий поставок товара (продукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпадать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок.

Для того чтобы отразить продукцию (работы или услуги) реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности  на них. Кроме указанного ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ и другое.

В случае, когда была реализована  продукция по цене ниже себестоимости, фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать отпускную цену. Разница между отпускной ценой и фактической себестоимостью буде составлять убыток от реализации.

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Чтобы реализовать свою продукцию, ТОО фирма «Дос и К» рассылает по организациям потенциальным потребителям коммерческое предложение – Приложение Д

Далее с покупателями заключаются договора на поставку продукции. Договор на поставку минерального порошка представлен в приложении Е. Согласно данного договора качество «продукции», состав должны соответствовать действующим государственным стандартам и техническим условиям.

Претензии могут быть заявлены в случае несоответствия «продукции» по качеству  и количеству в течение десяти календарных дней с момента поставки товара.

В договоре указывается  объем поставки и цена продукции. Обязательства по поставке продукции покупателю считаются выполненными с момента передачи ее покупателю на складе в с. Калкаман.

Расчеты производятся перечислением  на расчетный счет «Поставщика» или наличными средствами. Предоплата по договору составляет 100%. договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых остается у ТОО фирма «Дос и К»,  а другой у покупателя

Проданная продукция  в течение месяца учитывается  в ТОО фирма «ДОС и К»  по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 7010 Кредит сч 1320 – списана на продажу отгруженная  покупателям готовая продукция.

В конце месяца сумма  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 1320 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счета 7010 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

 

Таблица 2 – Учет отгруженной готовой продукции в ТОО фирма «Дос и К»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Отпущена (отгружена) со склада по приказам – накладным готовая  продукция по фактической себестоимости поставшикам	300000	7110	1320
2	Предъявлены покупателям  налоговые счета-фактуры и платежные  требования-поручения:	649800
	- по договорным ценам	570000	1210	6010
	- налог на добавленную  стоимость	79800	1210	3130
3	Поступила оплата от поставщиков  за отгруженную продукцию :	950000
	- по расчетам за прошлые  месяцы	500000	1040	1210
	- за текущий месяц	450000	1040	1210
4	Оплачен НДС (условно, без  учета НДС, отнесенного в зачет  по полученным от поставщиков материалам, работам и услугам)	79800	3130	1040
5	В конце года сумма доходов от реализации готовой продукции и  расходы по реализации продукции (соответственно счета 6010 и 7010) списываются за счет совокупного  годового дохода (убытка): Учтенная сумма доходов от реализации	570000	6010	5610
6	Учтенная сумма расходов от реализации продукции	300000	5610	7110