Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Дебиторская задолженность по которой истек  срок исковой давности (3года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

    Аудитор должен знать, что при списании задолженности  в связи с истечением срока  исковой давности началом окончания  срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

    По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

    Если  на предприятии списывается дебиторская  задолженность, нереальная к взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии есть в наличии оправдательные документы, такие как: постановления суда о признании должника не платежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и другие подобные факты.

    Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    В ходе проведенной в декабре 2008 года инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8 850 руб. (в том числе НДС       — 1 350 руб.), срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.

    Дт 60 Кт 91  субсчет 1 «Прочие доходы» ∑ 8 850 руб.;

    В отношении составленной корреспонденции  счетов выявлено следующее нарушение – не сделана проводка на сумму НДС, учтенную по кредиту счета 60, которая включена в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности. Её необходимо было одновременно включить в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

    В бухгалтерском учете должна быть составлена следующая проводка:

    Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 19 на ∑ НДС, относящегося к данной поставке и числящегося на счете 19 — 1 350 руб.

    Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам. Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних организаций, не подтвержденных в течении определенного срока первичными документами. Отсутствие таких документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:

    - аналитический учет по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечивать  получение данных по неотфактурованным  поставкам;

    - материальные ценности, работы, услуги  по неотфактурованным поставкам  должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.

    Аудитору  надлежит убедиться в том, что потребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. По неотфактурованным поставкам с отсутствие подтверждающих документов длительное время, аудитор должен убедиться, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, аудитор должен проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в таких случаях уделяется товарно-материальным ценностям, работам, услугам, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов или расходов.

    Проверка  расчетов по выданным векселям.

    При проведении расчетов на предприятии  за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги собственными векселями, аудитор обязан обратить внимание при проверке на:

    - аналитический учет по счету  60 должен обеспечить возможность  получения данных в разрезе  поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;

    - по векселям, просроченным оплатой,  с и стекшим сроком исковой  давности необходимо проверить  своевременность списания кредиторской  задолженности на внереализационные  доходы организации;

    - если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов или дисконт, то эти проценты или дисконт должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов, т.е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Иногда  ООО «АвтоРитет» проводит расчеты с помощью векселей.

    В ноябре 2009 года ООО «АвтоРитет» приобрела материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС — 1 980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель.

    В бухгалтерии составлены бухгалтерские  проводки:

    оприходование материалов:

    Дт 10 Кт 60 ∑ 11 000 руб.;

    Дт 19 Кт 60 ∑ 1 980 руб.;

    выдача  векселя:

    Дт 60 Кт 60  субсчет «Векселя выданные» ∑ 12 980 руб.

    Если  счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказания работ, выполненных  услуг), а при приемке на склад  обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей относительно отфактурованного количества или несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты:

    - все претензии учитываются на  счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по претензиям»;

    - отправлялся ли запрос поставщику  и, что отраженные на счете  76 субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

    - претензия была предъявлена своевременно (в противном случае суд может  отказать в удовлетворении иска);

    - пакет документов, приложенных к  претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

    Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

    В ходе проведения данной процедуры проверяется  полнота и достоверность отражения  на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету. При ведении учета с использованием журнала-ордера №6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок, ведомость учета материалов в пути должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 69 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При автоматизированном способе ведения учета, с учетом комплексной автоматизации необходимость в данной процедуре отпадает, в связи с тем, что все сводные синтетические регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

    Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    Целью такой проверки является определение  достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. Основными нарушениями при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности является зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки аудитор убеждается, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит налогового учета расчета с поставщиками и подрядчиками в ООО «АвтоРитет»

    Если  кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:

    -расходы  признаются процентом, начисленные  за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

    - размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно (более  чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Помимо  этого аудитор должен помнить, что  в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с  приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных  расходов, тогда как в бухгалтерском  учете проценты по заемным средствам включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных ценностей.

    Налоговый учет сомнительной задолженности.

    Если  учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо учитывать:

    - сумма резерва определяется по  результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации  дебиторской задолженности следующим  образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 902 дней -50% суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включается. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода.