Учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

I вариант. Товар (сырье) от партнера по договору мены получен до выполнения обязательств по отгрузке ему товара.

Пример. ООО «Заря» 13 января 2001 г. получило по договору мены сырье от ОАО «Восток» на сумму 110 000 руб. плюс НДС 22 000 руб., а зачтем 25 февраля в погашение своих обязательств отгрузило свою продукцию по договорной цене 132 000 руб., фактическая себестоимость которой составила 78 000 руб., коммерческие расходы - 12 000 руб.

Эти хозяйственные  операции были отражены в бухгалтерском  учете ООО «Заря» следующим образом.

Оприходование товара, сырья, основных средств, полученных по договору мены 13 января 2001 г., за балансом по покупной стоимости до момента перехода прав собственности:

Д-т  сч. 002 «Материальные ценности на ответственном  хранении» -] 10 000 руб. плюс НДС - 22 000 руб.

Начисление  задолженности партнера по договорной цене на дату выполнения обязательств ЗАО «Кедр» 25 февраля 2001 г. (на эту дату оба партнера выполнили свои обязательства):

Д-т  сч. 62, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях», аналитический  счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"»

К-т  сч. 90, субсчет 1 «Выручка от продажи  продукции»   132 000 руб.;

одновременно  списание фактической стоимости отгруженной и реализованной продукции (товара) -

Д-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость реализованной  продукции» 78 000 руб.

К-т  сч. 43 «Готовая продукция» 78 000 руб.;

списание  произведенных коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную и реализованную продукцию, -

Д-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость реализованной  продукции» 12 000 руб.

К-т  сч. 44 «Расходы на продажу» 12000руб.;

определение результата от реализации по окончании  месяца -

Д-т  сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 20 000 руб.

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 000 руб.

Оприходование материалов, полученных ранее от ЗАО  «Кедр»:

оприходованы  материалы на балансе на дату перехода прав собственности:

Д-т  сч. 10 «Материалы» 110 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"»    110 000 руб.

Д-тсч.  19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» 22 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками.и подрядчиками», 'аналитический счет «Расчеты с ОАО "Кедр"» 22 000 руб.

списаны материалы, учитываемые за балансом, -

К-тсч. 002- ПО тыс. руб. плюс НДС 22000руб.

Зачет задолженностей по договору:

Д-т  сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет «Расчеты с ОАО "Восток"» 132 000 руб.

К-т  сч. 62, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический счет «Расчеты с ОАО "Восток"» 132 000 руб.

На дату выполнения своих обязательств 25 февраля  по договору мены '     ООО «Заря» имеет право поставить в зачет НДС, уплаченный при получении сырья от ОАО «Восток»:

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 22 000 руб. •

К-тсч. 19, субсчет 3 «Налогна добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» 22 000 руб.

II вариант. Товар (сырье) поступило от партнера в ответ на осуществленную в его адрес поставку продукции по договору мены.

Пример. ООО «Заря» поставило в феврале 2001 г. по договору мены товар на сумму 230 000 руб. плюс НДС 46 000 руб. автотранспортному предприятию «Прогресс» (фактическая себестоимость товара - 176 000 руб.). Взамен предприятие «Прогресс» в марте 2001 г. оказало ООО «Заря» услуги по перевозке готовой продукции на ту же сумму.

При втором варианте фактическая себестоимость  отгруженного товара, на которое перешло право собственности к партнеру по договору мены, будет списана в бухгалтерском учете на реализацию в момент оказания услуг вторым партнером, т.е. на дату одновременного выполнения обязательств (на дату выставления счета за оказанные услуги и дату товарно-транспортных накладных).

В бухгалтерском  учете данные операции отражают следующим  образом.

На дату отгрузки в феврале партнеру товара оформляются бухгалтерские записи:

на фактическую  себестоимость отгруженного «Прогрессу» товара -

Д-тсч. 45 «Товары отгруженные» 176000руб.

К-т  сч. 41 «Товары» 176000руб.;

на дату оказания услуг по договору в декабре  «Прогресс» оформляет бухгалтерские  записи на фактическую себестоимость  товара на дату продажи -

Д-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»        176000руб.

К-т  сч. 45 «Товары отгруженные» 176000руб.;

на договорную цену проданного товара -

Д-т  сч 62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с "Прогрессом"» 276 000 руб.

К-т  сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 276 000 руб.;

на стоимость услуг по перевозке грузов, оказанных по договору мены, -

Д-т  сч. 44 «Расходы на продажу» 230 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с "Прогрессом"» 230000руб.;

на НДС, подлежащий уплате поставщику «Прогресс», -

Д-т  сч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»  46 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3, аналитический счет, «Расчеты с "Прогрессом"» 46000руб.;

погашение задолженности -

Д-т  сч. 60, аналитический счет «Расчеты с "Прогрессом"» 276 000 руб.

К-т  сч. 62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с "Прогрессом"» .                                                  276 000 руб.;

Д-т  сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» 46 000 руб.

К-тсч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» 46 000 руб.