Учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками

Основным  счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную мм и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе  покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями).

Покупатели  и заказчики должны погасить задолженность  по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

27.1. Расчеты авансами

Условиями договора партнеры могут предусмотреть  аванс в определенном размере. В  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российских и иностранных покупателей и заказчиков.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета»

К-т  сч. 62, субсчета 1 и 3.

При получении  аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские  записи:

Д-т  сч. 62, субсчета 1,3

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в  счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

Д-т  сч. 62, субсчета 1,3

К-т  сч. 62, субсчета 2, 4.

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная  ранее в бюджет:

Д-т  сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчета 1,3.

л г>/\27.2. Расчеты товарными векселями

Одним из наиболее часто встречающихся  способов расчетов являются расчеты  товарными или финансовыми векселями.

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых  при расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.КХ94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т  сч. 62, субсч. 3, 4, или сч. 90 «Продажи». Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности;

К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента. Претензии, возникающие  у организаций в связи с  использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Если  сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества  меньше той, которую организация  должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в  установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 31-зозв , ₄₈₁

«Расчеты  с покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление  указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется  забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

27.3. Расчеты векселями  третьих лиц (финансовыми)

Если  покупатель товарно-материальных ценностей  в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индосамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета. I В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т  сч. 62, субсчет 3.

В дальнейшем продажа или погашение векселя  проводится обычным порядком через  счет 91 «Прочие доходы ^расходы»:

Д-т  сч. 91, субсчет 2 I

К-т  сч. 58 - на учетную стоимость векселя; ]

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» ^!

К-т  сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму  его погашения.

27.4. Погашение дебиторской  задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее  время распространены взаиморасчеты  между организациями, в которых  участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка  их погашения, (см. с. 484). Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. По нашему мнению, если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 000 руб.. договорная цена - 105 000 руб. плюс НДС - 21 000 руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено.

В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО  «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском  учете ООО «Тайга» отгрузка и  реализация продукции X отражена так:

Д-т  сч. 62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Буран»

К-т  сч. 90, субсчет 1, 126 000 руб. - на сумму договорной цены с НДС;

на сумму  НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции -

Д-т  сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

К-т  сч. 76, аналитический счет «Расчеты с бюджетом по НДС, по отгруженной, но неоплаченной продукции» 21 000 руб.;

Д-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т  сч. 43 «Готовая продукция» 85 000 руб. - в  размере фактической себестоимости отгруженной продукции;

Д-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 40 000 руб. - на сумму прибыли от реализации.

В ходе хозяйственной деятельности ООО  «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110 000 руб. плюс НДС 22 000 руб., но еще не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:

, "                                                             '

Д-т  сч.  10 «Материалы» 110 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 110 000 руб.

Д-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 22 000 руб.

К-т  сч. 60, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 22 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете  ООО «Тайга» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств.

При проведении взаимозачетов стороны составили  следующий Акт.

Акт зачетов взаимных задолженностей

Представители ОАО «Буран», ООО  «Тайга», ЗАО «Кедр» на основе информации о состоянии расчетов между организациями приняли решение:

1. ОАО «Буран» засчитывает  задолженность предприятия  ЗАО «Кедр» в  размере 126 000 руб. (в  том числе НДС  21 000 руб.) за поставленный  ему товар А,  ООО «Тайга» засчитывает  задолженность ОАО «Буран» за приобретенную им продукцию X в счет погашения своей задолженности перед ЗАО «Кедр» «этом же размере (105 000руб. плюс НДС21 000руб.).

Остаток задолженности перед  ЗАО «Кедр» в размере 6000 руб. ООО «Тайга»  перечислит в установленные сторонами сроки.

2. ЗАО «Кедр» погашает  свою задолженность  за товар А перед  ОАО «Буран» в  сумме 126 000руб. (105 000руб.  плюс НДС 21 000руб.), оставшаяся сумма задолженности (24 000руб.) будет погашена в течение определенного срока.

Приложение. Документы, подтверждающие возникновение задолженностей: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

Подписи сторон:

от ОАО  «Буран»

от ООО  «Тайга»