Учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

от ЗАО  «Кедр»

На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском  учете ООО «Тайга» сделаны  записи:

Д-т  сч. 60, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 126 000 руб.

К-т  сч.62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ОАО "Буран"» 126 000 руб.

Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать  реализованной продукцию X, отгруженную ОАО «Буран», в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

Аналогичные задолженности церед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в бюджет, сделана корреспонденция:

Дт сч.76, аналитический счет «Расчеты с бюджетом по НДС, по отгруженной, но не оплаченной продукции» 21 000 руб.

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21000руб.;

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21000руб.

К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 21 000 руб. - зачет в бюджет НДС по оплаченным поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов взаимных требований.

27.5. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования

В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую  задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного  на сделке, совершенной в простой  письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146).

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете  операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолженности.

Согласно  статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления

договора  в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую  задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями. .

Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требова-    . ниями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 154 Налогового кодекса.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счета 62:

на сумму  переуступленных прав требования -'

Д-т  сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»

К-т  сч. 91, субсчет! «Прочие доходы»;

на сумму  списанной дебиторской задолженности -

Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т  сч. 62, субсчет-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности -

Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму  результата от переуступки права требования -

Д-т  сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» (99)

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9).

Пример. ЗАО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Вогток» на сумму 130 000 руб. + НДС - 26 000 руб. = 156 000 руб.

ООО «Восток» не выполнило обязательств и не оплатило приобретенную продукцию в установленные договором сроки.

В связи  с отсутствием оборотных средств  ЗАО «Кедр» переуступило права требования указанного долга третьей организации  ООО «Арзум» в сумме 120000руб.

В бухгалтерском  учете ЗАО «Кедр» были сделаны  бухгалтерские записи:

на сумму  переуступленных прав требования -

Д-т  сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО"Арзум"» 120000руб.

К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 120000руб.;

на сумму  списанной дебиторской задолженности -    .

Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156000руб.

К-т  сч. 62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ООО "Восток"» 156 000 руб.; ' на сумму убытков от переуступки  прав требования -

Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 36 000 руб.

К-т  сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов» '         36000руб.;

на сумму, полученную от ООО «Арзум», — .                       .            '

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» 120000руб.

К-т  сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» •                                       120 000 руб.

Следует отметить, что так как ЗАО «Кедр» закрыло задолженность ООО «Восток» в полной сумме, то у него возникают  обязательства оплатить налоги с  реализованной продукции в полном объеме, т.е. НДС в размере 26 000 руб. и другие налоги соответственно. В то же время, так как оно переуступило права по цене меньшей, чем сумма дебиторской задолженности, то у него (ЗАО «Кедр») не возникает обязательств по уплате налогов с этой реализации. В то же время, исходя из пункта 2.4 Инструкции МНС РФ № 62, убыток от передачи прав требования не уменьшает налогооблагаемой прибыли.

Рассмотрим  другой вариант переуступки права  требования. Допустим, ЗАО «Кедр» уступило права требования ООО «Арзум»  по цене 180 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете была бы выявлена сумма превышения цены переуступки над дебиторской задолженностью:

на сумму  переуступленных прав требования -

Д-т  сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 180000руб.

К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 180000руб.;

на сумму  списанной дебиторской задолженности -

Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156000руб.

К-т  сч. 62, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с ООО "Восток"» 156000руб.;

начислен  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности -

Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.;

на сумму  прибыли от переуступки права  требования -

Д-т  сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» 20 000 руб.

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 000 руб.;

на сумму, полученную от ООО «Арзум», -

Д-тсч. 51 «Расчетные счета» 180000руб.

К-т  сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 180 000 руб.

С суммы  превышения (24 000 руб.) следует заплатить  налог на добавленную стоимость, а сумма прибыли (20 000 руб.) включается в расчет налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, если организация для целей  налогообложения принимает оплаченную выручку, то при передаче дебиторской задолженности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

Конечно, если организация в целях налогообложения  использует, как и в бухгалтерском учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переуступке и определить результат только от этой сделки.

21.Ь.  Учет расчетов с покупателями

при продаже продукции  по договору мены

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход  прав собственности на продукцию, товар  может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право  учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». К таким исключениям относятся:

реализация  товаров или продукции с помощью  посредников -

комиссионеров или доверенных (см. глава 12 ).

реализация  экспортных товаров (см. глава 13).

реализация  продукции по договору мены.

Первые  два из трех перечисленных исключений мы рассмотрим в других главах, поэтому остановимся на отражении в учете договоров мены.

В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со статьей 570 ГК РФ переходят  к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно  и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском  учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/ 99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Следовательно, возможны два варианта бухгалтерского учета отгруженной по договору мены продукции.