Учет расчетов по кредитам и займам

     Проценты  по полученному кредиту ежемесячно до момента оприходования производственного помещения включаются в стоимость объекта: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Долгосрочные кредиты банков») 11500 рублей (600000рублей * 23% : 100% : 12 месяцев). Начислены проценты за пользование заемными средствами (ежемесячно – в июле, августе, сентябре).

     С 01.10 сумма процентов ежемесячно до даты погашения кредита учитывается  в составе операционных расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Долгосрочные кредиты банков») 11500 рублей. Начисляются проценты по кредиту.

     Оплата  процентов ежемесячно отражается записью: Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Долгосрочные кредиты банков»), кредит счета 51 «Расчетные счета» 11500 рублей. Отражается перечисление суммы процентов по банковскому кредиту.

     В конце отчетного 202 года организация  осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Операция отражается записью: Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Долгосрочные кредиты банков»), Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Краткосрочные кредиты банков) 600000 рублей. Задолженность по кредиту банка учтена в составе краткосрочной задолженности.

     Возврат кредита: Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

     Краткосрочная задолженность отражается в строке «Займы и кредиты» V раздела бухгалтерского баланса. В этом разделе учитываются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     По  строке «Кредиты банков, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты» приводится кредиторская задолженность по банковским кредитам, а по строке «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» - задолженность по займам, полученным от прочих физических и юридических лиц. Учет сумм кредитов и займов, полученных организацией, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

     1) «Краткосрочные кредиты банков»;

     2) «Краткосрочные займы»;

     3) «Расчеты по краткосрочным займам  в натуральной форме».

     Перечень  субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

     Порядок учета краткосрочной задолженности  аналогичен учету долгосрочных обязательств [9, с. 8-11].

     Обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли. В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действовавшему на дату фактического совершения операции. Если кредиты и займы представляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон [9, с.12]. В случае возникновения потребности в иностранной валюте для осуществления текущей хозяйственной деятельности российская организация имеет право привлечь банковский валютный кредит или получить заем от компании-нерезидента.

       При привлечении иностранной валюты по договорам кредита и займа в учете будут сделаны следующие записи: Дебет счета 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитный валютный счет"), Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - полученный кредит (заем) зачислен на валютный счет. Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", Кредит счета 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитный валютный счет") - полученный кредит (заем) переведен на специальный банковский счет.

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств, зарезервированных в соответствии с требованиями валютного законодательства, целесообразно использовать либо счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"), либо счет 55 "Специальные счета в банках". Избранный вариант учета необходимо отразить в рабочем плане счетов, приложенном к приказу об учетной политике.

     При проведении обязательного резервирования делается учетная запись: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"),  Кредит счета 51 "Расчетные счета" - отражена сумма обязательного резервирования по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода.

     После того как выполнено условие о  резервировании, денежные средства перечисляются на текущий валютный счет резидента: Кредит счета 52 "Валютные счета" (субсчет "Текущий валютный счет"),  Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" - сумма кредита (займа) переведена со специального счета на текущий валютный счет [15, с. 20].

      Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организации и учитываются в составе внереализованных доходов или расходов [9, с. 12]. При этом делается следующая учетная запись: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"), Кредит счета 66 или 67 [15, с 21].

       Курсовые и суммовые разницы,  относящиеся к процентам по  займам и кредитам, являются затратами и учитываются в составе операционных доходов и расходов.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Этот перевод производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), субсчет учета срочной задолженности, Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам») – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной.

     Суммы кредитов и займов, предоставленные  организации, а также начисленные  проценты по долговым обязательствам могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора задолженность организации не погашается. В этом случае сумма кредиторской задолженности по такому кредиту или займу учитывается в бухгалтерской отчетности организации-заемщика как просроченная задолженность и подлежит списанию со счетов 66 и 67. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию. Общий строк исковой давности равен трем годам. По истечении этих трех лет сумма кредиторской задолженности, начисленная по кредитному договору или договору займа, списывается на финансовые результаты организации. Основанием для списания в учете кредиторской задолженности являются результаты годовой инвентаризации расчетов, подтверждающие обоснованность сумм на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», письменное обоснование с указанием причин списания задолженности и приказ (распоряжение) руководителя организации. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на внереализованные доходы. Операция отражается записью: Дебет счета 66 (67), кредит счета 91 («Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы») – на сумму задолженности, по которой истек срок давности. Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи и истечением срока исковой давности, формируют внереализованные доходы отчетного периода и подлежат налогообложению [9, с. 12-14].

     Для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен иметь достаточный запас денежных средств. Но так бывает далеко не всегда. Гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на их покупку денег нет. Можно взять кредит в банке, но проценты, которые предусматривают банки за пользование своими деньгами, достаточно высоки. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться о получении необходимых сумм денежных средств либо требующихся товаров, сырья или материалов.

     По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

     Предоставленные организацией суммы заемных средств  при выполнении всех требуемых условий, представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы"). Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по товарному займу"), Кредит 41 "Товары" - списана себестоимость товаров, переданных по договору займа; Дебет счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы"), Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по товарному займу") - отражена сумма выданного товарного займа.

     При этом возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа: нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых в заем товаров, материалов или сырья?

     Одни  специалисты утверждают, что с  суммы передаваемого займа в  натуральной форме НДС должен быть уплачен, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать.

     Позиция первая: НДС должен быть начислен и  уплачен в бюджет.

     Из  определения договора займа следует, что заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и, естественно, вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.

     Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе.

     Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.