Учет расчетов по кредитам и займам

     Наращенная  сумма, таким образом, находится  как

     S = P + I= P + Pni = P (1 + ni)     (2)

     Выражение (2) называют формулой наращения по простым  процентам или кратко – формулой простых процентов, а множитель (1 + ni) – множителем наращения простых процентов.

     Пример. Определить проценты и сумму накопленного долга, если ссуда равна 700 тыс. рублей, срок 4 года, проценты простые по ставке 20% годовых (i = 0,2):

     I = 700 * 4 * 0,2 = 560 тыс. рублей;

     S = 700 + 560 = 1260 тыс. рублей.

     Увеличим  теперь ставку в два раза. Сумма процентов при этом, естественно, удвоится. Однако наращенная сумма увеличится в

     (1 + 2 * 4 * 0,2) / (1 + 4 * 0,2) = 1,444 раза.

     Поскольку процентная ставка, как правило, устанавливается  в расчете за год, то при сроке  ссуды менее года необходимо определить, какая часть годового процента уплачивается кредитору. Аналогичная проблема возникает и в случаях, когда срок ссуды меньше периода начисления. Выразим срок n в виде дроби

     

 ,    (3)

     где t – число дней ссуды, К – число дней в году, или временная база начисления процентов.

     При расчете процентов применяют  две временные базы: К = 360 дней (12 месяцев по 30 дней) или К = 365, 366 дней. Если К = 360, то получают обыкновенные или коммерческие проценты, а при использовании действительной продолжительности года (365, 366 дней) рассчитывают точные проценты.

     Возможны  и применяются на практике три варианта расчета простых процентов.

     1) Точные проценты с точным числом дней ссуды. Этот вариант, естественно, дает самые точные результаты. Данный способ применяется центральными банками многих стран и крупными коммерческими банками, например, в Великобритании, США. В коммерческих документах он обозначается как 365 / 365 или АСТ / АСТ.

     2) Обыкновенные проценты с точным числом дней ссуды. Этот метод, иногда называемый банковским, распространен в межстрановых ссудных операциях коммерческих банков, во внутристрановых – во Франции, Бельгии, Швейцарии. Он обозначается, как 365 / 360 или АСТ / 360. Этот вариант дает несколько больший результат, чем применение точных процентов.

     3) Обыкновенные проценты с приближенным числом дней ссуды. Такой метод применяется тогда, когда не требуется большой точности, например при промежуточных расчетах. Он принят в практике коммерческих банков Германии, Швеции, Дании. Метод условно обозначается как 360 / 360.

     Пример. Ссуда в размере 1 миллиона рублей выдана 20.01 до 05.10 включительно под 18% годовых. Какую сумму должен заплатить должник в конце срока при начислении простых процентов? Решение произвести всеми тремя методами.

     Число дней ссуды: точное 258, приближенное – 255.

     Точные  проценты с точным числом дней ссуды  (365/365): рублей;

     Обыкновенные проценты с точным числом дней ссуды (360/365): рублей;

     Обыкновенные  проценты с приближенным числом дней ссуды (360/360): рублей.

     Если  общий срок ссуды захватывает два смежных календарных года и есть необходимость в распределении суммы процентов между ними (например, при определении годовых сумм дохода), то общая сумма начисленных простых процентов составит сумму процентов, полученных в каждом году:

     

,     (4)

     где и - части срока ссуды, приходящиеся на каждый календарный год [6, с. 20-23].

     В средне- и долгосрочных финансово-кредитных  операциях, если проценты не выплачиваются сразу после их начисления, а присоединяются к сумме долга, применяют сложные проценты. База для начисления сложных процентов в отличие от простых не остается постоянной – она увеличивается с каждым шагом во времени. Абсолютная сумма начисляемых процентов возрастает, и процесс увеличения суммы долга происходит с ускорением. Наращение по сложным процентам можно представить как последовательное реинвестирование средств, вложенных под простые проценты на один период начисления. Присоединение начисленных процентов к сумме, которая послужила базой для их начисления, часто называют капитализацией процентов.

     Для записи формулы наращения применяются  те же обозначения, что и в формуле  наращения по простым процентам. В конце n-го года наращенная сумма будет равна

     

     (5)

     Проценты  за этот же срок в целом таковы:

     

     (6)

     Величину  называют множителем наращения по сложным процентам.

     Пример. Какой величины достигнет долг, равный 1 миллиону рублей, через 5 лет при росте по сложной ставке 15,5% годовых?

     

 рубля

     Время при наращении по сложной ставке обычно измеряется как АСТ / АСТ.

     Величина  множителя наращения зависит  от двух параметров – i и n. Следует отметить, что при большом сроке наращения даже небольшое изменение ставки заметно влияет на величину множителя. В свою очередь очень большой срок приводит к устрашающим результатам даже при небольшой процентной ставке. Отсюда следует, что очень высокая (инфляционная) процентная ставка может быть применена только для короткого срока. В противном случае результат наращения окажется бессмысленным. Например, уже при i = 120% (а такая инфляционная ставка не столь уж давно наблюдалась в России, правда для краткосрочных ссуд) и n = 10 получается чудовищный по размеру множитель наращения .

     Формула наращения по сложным процентам (5) получена для годовой процентной ставки и срока, измеряемого в  годах. Однако ее можно применять  и при других периодах начисления. В этих случаях i означает ставку за один период начисления (месяц, квартал и так далее), а n – число таких периодов. Например, если i – ставка за полугодие, то n – число полугодий [16, с. 43-45]. 

 

     

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ

     В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно.

     Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     К данному счету могут быть открыты  следующие субсчета:

     1) «Долгосрочные кредиты банков»;

     2) «Долгосрочные займы»;

     3) «Расчеты по долгосрочным займам  в натуральной форме».

     Перечень  субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа [9, с. 8].

     Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в  собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором [8, с. 12]. Договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. В случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от суммы. Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации. Однако положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций. По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому, даже в случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Таким образом, при заключении безвозмездного договора займа это условие должно быть включено в условия договора, иначе он будет считаться возмездным.

     В соответствии с гражданским законодательством  под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее. Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора. Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования такой договор будет признан недействительным [5, с. 7].

     При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.

     Долгосрочные  займы и кредиты отражаются в  пассиве бухгалтерского баланса в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

     Записи  по данным строкам бухгалтерского баланса  осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года. Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

     Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов, подлежащие уплате, отражаются отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках по статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы».

     Долгосрочная  кредиторская задолженность организации  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обязательств отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

     Долгосрочную  задолженность следует перевести  в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа  или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.

     Пример. Организация заключила 28.06.02 кредитный договор на сумму 600000 рублей. По условиям договора срок возврата кредита установлен 29.12.03. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 23% годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации 01.07.02. Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 25.09.02.

     Кредит  получен на полтора года, в этой связи кредиторская задолженность считается долгосрочной. Операции отражены в учете записями: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Долгосрочные кредиты банков») 600000 рублей. Отражена сумма полученного кредита на основании кредитного договора и выписки банка с расчетного счета.