Учет расчетов по кредитам и займам

ВВЕДЕНИЕ

     Кредитами начинает пользоваться все большее  число организаций, признавая преимущества, которые они дают. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

     Целью данной работы является исследование современных подходов к учету расчетов по кредитам и займам.

     Исходя  из цели, поставлены следующие задачи:

     1) изучить кредиты и займы с экономической точки зрения, рассмотреть классификацию кредитов, а также методы кредитования;

     2) определить сущность и значимость процента;

     3) произвести анализ учета кредитов и займов;

     4) выявить затраты по кредитам и займами и рассмотреть пути их снижения.

     Объектами исследования являются кредиты и займы, а предметом исследования – учетная политика организации по заемным средствам.

     Методологическую  основу курсовой работы составляют: нормативно – правовые акты в области бухгалтерского учета, гражданского, трудового, налогового законодательства, материалы периодической литературы.

1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ. КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОВ. МЕТОДЫ КРЕДИТОВАНИЯ

     Кредит  в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит представляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа могут быть, помимо денег, вещи.

     В отличие от банков, коммерческие организации  не могут представлять заем из чужих  денежных средств, временно находящиеся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и другое [4, с. 490].

     К принципам кредитования, наряду с  важнейшими – срочностью, обеспеченностью, возвратностью, платностью, можно отнести  и определение границ кредитования [11, с. 18].

     Граница кредита – это условная черта, отделяющая часть экономики (или конкретного субъекта), где данная форма кредита применяется, от части (или субъекта), где она не используется; в узком значении граница кредита – лимиты кредитования. Под лимитами кредитования понимается предельная сумма кредита, которую ссудозаемщик имеет возможность получить в кредитной организации. Лимиты кредитования оформляются путем открытия кредитной линии – обязательства кредитной организации перед ссудозаемщиком кредитовать его в течение установленного временного интервала в сумме, определенной лимитом. Кредитная линия часто применяется во внешнеэкономических связях и открывается кредитной организацией импортеру – ссудозаемщику для расчетов в пределах одной крупной торговой сделки; в этом случае кредитная линия называется рамочной. При ряде возобновляемых кредитных сделок в пределах определенного периода оформляется револьверная кредитная линия.

     На  макроуровне граница кредита  определяется отраслями экономики, где применяется та или иная форма кредита, или конкретными странами – при международном кредите. На микроуровне граница кредита определяется конкретным заемщиком и кредитором, то есть может ли кредитор выдать ссуду данному заемщику или это нецелесообразно. Недостаточная кредитоспособность заемщика – это качественная граница кредита [11, с. 17].

     В дореволюционной России кредитно –  банковская система была одной из ведущих сфер народного хозяйства. После Октябрьской революции  кредитная система была национализирована, а в годы «военного коммунизма» практически упразднена. С введением новой экономической политики кредитные учреждения начали возрождаться [6, с. 77].

     В дореформенный период деление субъектов  по отраслевому принципу породило соответствующую классификацию кредитов по их видам: кредиты сельскохозяйственным предприятиям, промышленным предприятиям, предприятиям с сезонным характером производства, заготовительным предприятиям, кредиты по товарообороту и так далее.

     В современных условиях вид кредита  уже не зависит от отраслевой принадлежности заемщика, а связан с целью кредитования (кредит на пополнение оборотных средств или кредит под инвестиционные проекты), правовым статусом заемщика (юридическое, физическое лицо, предприниматель), сроком и формой предоставления, способом обеспечения. Современная практика кредитования отличается многообразием его форм: срочный кредит, возобновляемая и невозобновляемая кредитная линия, овердрафт, синдицированный кредит, вексельный кредит. С усилением конкуренции между банками формы кредитования будут еще более разнообразными.

     По  основным группам заемщиков различают  такие виды кредитов, как: кредит хозяйству, населению, государственным органам власти (ссуды клиентам); другим коммерческим банкам небанковским финансовым учреждениям (межбанковские ссуды).

     По  целям (направлениям использования) выделяют кредит: на увеличение капитала предприятия (инвестиционный), на пополнение оборотных  средств предприятия, на потребительские цели. Неверно классифицировать кредиты по целям использования как промышленный, торговый, сельскохозяйственный, бюджетный и так далее, поскольку при такой классификации по сути происходит подмена цели кредитования отраслевой принадлежностью заемщиков.

     По  срокам пользования кредиты подразделяются на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года). Выделение среднесрочных кредитов (от 1 года до 3 – 5 лет) нецелесообразно, поскольку в современной действительности долгосрочными кредитами для банков являются кредиты на срок свыше 6 месяцев. Это связано с особенностью ресурсной базы коммерческих банков, в структуре которой основную долю (до 70%) составляют средства на расчетных (текущих) счетах клиентов, то есть депозиты до востребования.

     По  обеспечению кредиты делятся  на обеспеченные (залоговые и гарантированные) и необеспеченные (бланковые).

     Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования.

     Отечественной банковской практикой были выработаны три метода кредитования: по остатку  и по обороту, по совокупности материальных запасов и производительных затрат (таблица 1).

Таблица 1

     Сравнительная характеристика методов кредитования

     Сущность  кредитования по остатку заключалась  в том, что движение ссудной задолженности увязывалось с движением остатка кредитуемых ценностей: сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных. Рост сверхнормативных запасов вызывал потребность в кредите, а снижение требовало его погашения в соответствующей части. При этом кредит носил компенсационный характер, поскольку возмещал хозяйственным органам их собственные средства, вложенные в повышенные сверх норматива запасы ценностей и затрат.

     Метод кредитования по остатку потерял  свое практическое значение в 1980-х годах, когда был завершен процесс перехода от кредитования разрозненных, многочисленных объектов к кредитованию укрупненного объекта по обороту в форме совокупности запасов и затрат. При этом способ выдачи и погашения кредита остался прежним.

     Особенность метода кредитования по обороту сводилась  к тому, что движение ссудной задолженности определялось оборотом материальных ценностей, то есть их поступлением и расходованием. При этом выдача ссуд производилась в момент возникновения потребности в заемных средствах для совершения платежа. Таким образом, данный метод кредитования носил платежный характер. Погашение кредита осуществлялось по мере поступления выручки. На практике кредитование по обороту применялось при интенсивном платежном обороте, особенно в сезонных отраслях промышленности, торговле, сельском хозяйстве, заготовительных организациях.

     В современной практике применяются  два основных метода кредитования: целевая ссуда и кредитование расчетного счета по мере поступления  платежных документов к нему в пределах открытого лимитного кредитования («овердрафт»).

     Сущность  первого метода состоит в том, что ссуда выдается на удовлетворение определенной целевой потребности в финансовых ресурсах. Целевая ссуда может быть предоставлена в форме срочной ссуды, возобновляемой и невозобновляемой кредитной линии. В случае открытия невозобновляемой кредитной линии после выдачи кредитов в пределах установленного лимита предоставление ссуд прекращается до полного погашения задолженности. При возобновляемой (револьверной) кредитной линии предоставление ссуд возобновляется по мере частичного погашения кредитов в пределах установленного лимита кредитования [1, с. 2-4].

     На  сегодня овердрафт – одна из наиболее перспективных для отдельных  категорий клиентов форм кредитования. Целевое назначение овердрафта – устранение платежных разрывов, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кредит в форме овердрафта позволяет клиенту решать проблему своевременного проведения расчетов в период, когда расходы временно превышают поступление денег на расчетный (текущий) счет, предоставляется на цели покрытия временных периодических потребностей клиента в денежных средствах и направляется на пополнение оборотных средств (приобретение товарно-материальных ценностей; создание запасов товаров, связанных с сезонностью), выплату заработной платы, платежи в бюджет, прочие производственные затраты. В значительной степени овердрафт может быть интересен организациям торгово-посреднической или производственной специализации, а также предприятиям сферы услуг, поскольку статьи производственных расходов таких организаций многочисленны, а поступления от текущей деятельности (реализации продукции) не всегда позволяют покрывать эти расходы в определенный момент времени. Услуга также может быть интересна организациям, в деятельности которых возникают потребности оперативного финансирования неотложных расходов по причине возникновения временного разрыва в обороте денежных средств, проходящих по счетам (расходы временно превышают поступление денег на счет).