Учет поступления и использования основных средств

     Налогоплательщик  имеет право увеличить срок полезного  использования основного средства после его модернизации, реконструкции, технического перевооружения в пределах сроков по амортизационной группе, в которую включено данное основное средство.

     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в  случае если по такому имуществу принято  решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

          Для учёта амортизации основных  средств используют пассивный  счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для  обобщения информации об амортизации,  накопленной за время эксплуатации  объектов основных средств. 

     Начисленную сумму амортизации по основным средствам  отражаются в бухгалтерском учёте: (Д 23,25,26,29,44 и К 02). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.5 Учет ремонтов  основных средств

     В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправном состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

     К работам по текущему ремонту объектов основных средств  относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

     При капитальном ремонте  оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата и ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

     При капитальном ремонте  зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

     Все виды ремонтов (текущий, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения). В случае если расходы по ремонту приводят к резким колебаниям издержек по отчетным периодам, то организация может регулировать эти расходы, организуя учет по одному из двух вариантов:

• фактические расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере их возникновения;
• создается резерв расходов на ремонт основных средств за счет равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

     Величина  плановых отчислений определяется самой  организацией. Если резерв расходов по ремонту основных средств формируется на год, то величина ежемесячных плановых отчислений исчисляется исходя из планируемой годовой суммы затрат на все виды ремонта основных средств. Для основных средств, по которым резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных организацией нормативов отчислений.

     В случае создания организацией резерва  расходов на ремонт основных средств  фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.

     Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет  работы. При подрядном способе  работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее ремонт основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства" для определения себестоимости ремонтных работ. Затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг ремонтного подразделения по назначению.

     В случае если затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются в издержки производства и обращения, то в учете производятся записи:

• при подрядном способе при приемке работ от подрядчика: (Д 20, 23, 25, 26, К 60 — цена ремонта; Д 19, К 60 —НДС;  Д 60, К 51 — оплата; Д  68 НДС, К  19 — списание НДС в зачет бюджету;)
• при хозяйственном способе, если в организации нет ремонтного подразделения: (Д 20, 23, 25, 26,  К 10, 69, 70);
• при хозяйственном способе, если в организации есть ремонтное подразделение: (Д 23, К 02, 05, 10, 69, 70; Д 20,23, 25, 26, К 23).

       В случае создания резерва  расходов на ремонт основных  средств в течение отчетного  периода формируется резерв путем  плановых отчислений в него  за счет себестоимости продукции: (Д 20, 23, 25, 26, К 96 — плановые отчисления).

     После выполнения ремонтных работ все  произведенные фактические затраты  относятся в уменьшение созданного резерва:

• при подрядном способе: (Д 96, К 60 — цена ремонта); (Д 19, К60 —НДС; Д 60, К 51 — оплата); (Д 68 НДС, К 19 — списание НДС в зачет бюджету);
• при хозяйственном способе, если в организации нет ремонтного подразделения: (Д 96, К 10, 69, 70);
• при хозяйственном способе, если в организации есть ремонтное подразделение: (Д 23, К 02, 05,10, 69,70); (Д 96, К 23).

     Резерв  расходов на ремонт основных средств  в конце отчетного года инвентаризуется  и излишне начисленные суммы  резерва сторнируются.

     Если  окончание ремонтных работ по объектам происходит в следующем  за отчетным году, то остаток средств резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленные суммы резерва относятся на финансовые результаты отчетного года (Д 96, К 91).

     Для целей исчисления налога на прибыль  расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

     Для обеспечения в течение двух и  более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта  основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

     При создании резерва предстоящих расходов на ремонт величина отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и  нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., для расчета совокупной стоимости амортизируемых объектов принимается восстановительная стоимость.

     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в данный резерв исходя из периодичности осуществления ремонта объекта, частоты замены его элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

     Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение  налогового периода списываются на расходы равномерными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

     При создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма  фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного ремонта.

     Если  сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва превышает сумму  фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

     Если  в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения и  на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. 
 

     3. Совершенствование  учета поступления  основных средств

     Постоянное  пополнение материальной базы производства является необходимым условием развития и обеспечения конкурентоспособности организации. Поступление основных средств в организацию производится с использованием различных источников (собственных и заемных) и различными способами. Основные средства могут принадлежать организации на праве собственности, праве аренды и других нравах, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. Принадлежность объекта организации на праве собственности, по моему мнению, требует особого рассмотрения во взаимосвязи с бухгалтерским учетом основных средств».

     Постановлением  Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 утверждены формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, которые определяют объем капитальных вложений по созданию и реконструкции (модернизации) объектов основных средств, а также объемы ремонтных работ (текущий, средний, капитальный ремонты):

• - форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ";
• - форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат";
• - форма N КС-6 "Общий журнал работ";
• - форма N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта";
• - форма N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией";
• - форма N КС-17 "Акт о приостановлении строительства";
• - форма N КС-18 "Акт о приостановлении проектно - изыскательских работ по неосуществленному строительству".

     Специфика и документарное оформление принятия основных средств к учету формируется  способом их приобретения.

       Договор купли - продажи

     Единственным  существенным условием договора купли - продажи является предмет договора (ст. 455 ГК РФ), который считается установленным, если содержание договора позволяет определить наименование и количество товаров.

     Согласно  ст. 550 ГК РФ договор купли - продажи  недвижимости должен быть заключен в  письменной форме в виде единого  документа, подписанного сторонами. Нарушение требований к форме договора влечет его недействительность.

     Особенностью  договора купли - продажи недвижимости является также и то, что согласно ст. 555 ГК РФ в договоре должна быть указана цена недвижимости, иначе договор считается незаключенным.