Учет поступления и использования основных средств

     Приобретение  основных средств  производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

     строительство объектов основных средств

     приобретение  объектов основных средств.

     При приобретении основных средств путем  строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в  зависимости от способа строительства: подрядный и хозяйственный.

     При подрядном способе строительства  строительные работы по их окончании  принимаются у подрядчика. При  хозяйственном способе в бухгалтерии  отражаются фактически произведенные  затраты (Д 08 К  02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08    К 60). По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств   (Д01  К08).

     При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных  операций следующий:

     стоимость оборудования и транспортные расходы  по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60)

     монтажные работы, материалы, заработная плата  по монтажу и т.п. по фактическим  затратам отражаются на счете 07  (Д 07 К 60,10,70,69…)

     Завершение  монтажа (Д 08  К 07)

     Акт ввода в эксплуатацию и включение  оборудования в состав основных средств (Д 01   К 08).

     Приобретение  отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных  участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим  затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08  К 60,  Д 19 НДС  К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету  (Д 68 НДС  К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время  - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

     При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств  производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат  (Д 01  К91)

     2.4 Учет амортизации  основных средств

     Амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств (за исключением земельных участков), включая и не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации в организациях, которым эти объекты будут переданы; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.

     Амортизация не начисляется по:

• жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим аналогичным объектам);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• объектам основных средств некоммерческих организаций.

     По  данным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизации на отдельном забалансовом счете (сч. 010).

     Не  подлежат амортизации также земельные  участки и объекты природопользования.

     Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и иные подобные издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     Амортизация основных средств начисляется в  течение срока их полезного использования.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     В течение срока полезного использования  начисление амортизации приостанавливается в следующих случаях:

• по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

 

       
 

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизации определяется:

     при линейном способе:

     

     где  А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

     при способе уменьшаемого остатка:

     

     где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

     при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования:

     

     где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

     при способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ):

     

     где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

     Амортизируемым  имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика  на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость  которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более  20 000руб.

     Амортизируемое  имущество, полученное унитарными предприятиями  от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке.

     Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, приобретенное за счет бюджетных средств и используемое для бюджетной деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные издания), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий (книги, брошюры и иные подобные издания), за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет целевых средств.

     Из  состава амортизируемого имущества  для целей исчисления налога на прибыль  исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     При получении основных средств из безвозмездного пользования и (или) расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его передачи в безвозмездное пользование (на консервацию), а срок полезного использования продлевается на период, в течение которого объект находился в безвозмездном пользовании (на консервации).

     Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

     Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.