Учет поступления и использования основных средств

     Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность  последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.

     Переоценка  основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01. В соответствии с этим пунктом переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации, й не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств  под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

     Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы) переоценке не подлежат.

     Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что  в последующие годы она будет  вынуждена производить такую  переоценку регулярно.

     Решение о проведении переоценки по состоянию  на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

     Данный  документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

     первоначальная  стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

     сумма амортизации, начисленной за все  время использования объекта  по состоянию на указанную дату;

     документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

     Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не отражаются в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

     При проведении переоценки основных средств  организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

     Нормами ПБУ 6/01 установлен следующий порядок  отражения результатов переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета.

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной  в предыдущие отчетные периоды и  отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна относиться в кредит счета учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) в корреспонденции с дебетом  счета 01 «Основные средства».

     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки должна отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

     Сумма уценки объекта основных средств  должна относиться в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

     Превышение  суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должно отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

     Налоговые аспекты. Для целей налогового учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

     Таким образом, в настоящее время для  целей налогового учета не предусмотрена  возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам их переоценки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2.Документальное  обоснование учета  движения основных  средств

     Для документального оформления хозяйственных  операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

     Операции  по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

     Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

     Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях  информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. 

     Для учета движения основных средств  организации должны применяться  следующие унифицированные формы  первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7: 

     В зависимости от назначения, состава  и количества объектов основных средств  для оформления и учета операций по приему, приему-передаче объектов основных средств между организациями  используются:

     - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

     - акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

     - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

     Акты  в количестве не менее двух экземпляров  составляются комиссией с заполнением  всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

     К актам должна прилагаться техническая  документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. .

     При поступлении объектов основных средств  данные формы оформляются:

• для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;
• для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;
• поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

     Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться  в соответствии с действующим  законодательством в особом порядке.

     Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До получения свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.