Учет основных средств

- накладная на внутренне перемещение  объекта основных средств по  форме ОС-2(Приложение 6) - при перемещении объектов основных средств между подразделениями организации;

- акта о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) по форме ОС-4 (Приложение 7)(или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а (Приложение 8)- при списании пришедших в негодность объектов.

   Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу). [14]

Рассмотренные мною первичные учетные документы, применяемые в  ЗАО «Нива», соответствуют типовым унифицированным формам первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

 

4.3. Синтетический  и аналитический учет основных  средств, учет поступления основных средств

   Для синтетического учета основных средств в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 01 "Основные средства". На этом счете отражается учет наличия и движение основных средств предприятия.

Постановлением Минсельхозпрода  РБ от 31.05.2004 № 41 утвержден перечень  регистров  журнально-ордерной  формы  учета в организациях агропромышленного   комплекса   и   инструкция   по  их  применению. На этом основании в ЗАО «Нива» регистром синтетического учета основных средств является «Журнал-ордер по кредиту счетов 01 «Основные   средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» формы 13-АПК (Приложение 9), «Журнал-ордер по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» формы 11-АПК (Приложение 10). Записи осуществляются на основании первичных учетных документов по движению основных средств и нематериальных активов.

   В аналитическом учете основные средства ведется в натуральном выражении по каждому инвентарному объекту. Аналитический учет животных основного стада ведется по группам и видам животных.

   В бухгалтерии применяются следующие регистры аналитического учета основных средств:

-инвентарные карточки;

-оборотные ведомости по аналитическим счетам.???

Рассмотрим корреспонденции  счетов по каждому каналу поступления основных средств:

1.Капитальное вложение:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 2 500 000 руб.;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму налога на добавленную стоимость - 450 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию – 2 500 000 руб.;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату задолженности - 2 950 000 руб..

2. Безвозмездное поступление:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 8 000 000 руб.;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -

К-т сч. 98 " Доходы будущих периодов "- на сумму налога на добавленную стоимость – 1 600 000 руб.;

Д-т сч. 98 " Доходы будущих периодов " – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - учтены внереализационные доходы.

3. Лизинг:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 52 000 000 руб.;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -

К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- на сумму налога на добавленную стоимость – 10 400 000 руб.;

Д-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату согласно графика погашения задолженности - 2 950 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию – 52 000 000 руб..

4. Оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" – на стоимость неучтенного основного средства –2 350 000 руб..

5. Приобретение у сторонних организаций:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму по счету без налога на добавленную стоимость 87 680 000 руб.;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму налога на добавленную стоимость – 17 536 000 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма заработной платы рабочему по доставке основного средства – 128 000 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - сумма отчислений в ФСЗН (28%) – 35 840 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч. 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумма отчислений на страхование от  несчастных случаев (0,6%) – 768 руб.;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т сч.10/3 «Топливо» - стоимость израсходованного горючего – 146 000 руб.;

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - после приемки основных средств в эксплуатацию – 87 990 608 руб..

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму в оплату задолженности – 105 216 000 руб..

6. Внесение учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" – на сумму вклада в уставный фонд – 12 000 000 руб..

7. Перевод животных в  основное стадо: 

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы " – перевод животных в основное стадо по прогнозной (плановой) себестоимости – 215 000 000 руб..

 

4.4. Учет выбытия  основных средств

   Рассмотрим корреспонденции счетов, применяемых в ЗАО «Нива», по каждому каналу выбытия основных средств:

1. Продажа, обмен, списание:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание восстановительной стоимости основного средства – 255 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 « Основные средства» - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств – 250 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы "- К-т сч. 01 « Основные средства» - списана с баланса остаточная стоимость основного средства – 5 000 000.

2.Недостача, выявленная при инвентаризации:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание восстановительной стоимости основного средства – 80 000 000 руб.;

 Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 « Основные средства» - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств – 78 000 000 руб.;

Д-т сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей "- К-т сч. 01 « Основные средства» - списана с баланса остаточная стоимость основного средства – 2 000 000.

3. Безвозмездная передача:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание восстановительной стоимости основного средства – 23 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"- К-т сч. 01 « Основные средства» - сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств – 18 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 " Операционные доходы и расходы "- К-т сч. 01 « Основные средства» - списана с баланса остаточная стоимость основного средства – 5 000 000.

4. Выбраковка животных  основного стада с постановкой  на откорм:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание стоимости основного средства – 215 000 000 руб.;

Д-т сч. 11 " Животные на выращивании и откорме"- К-т сч. 01 « Основные средства» - стоимость выбракованных из основного стада и поставленных на откорм животных – 215 000 000 руб..

5.Выбраковка животных  и передача в убойный цех:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание стоимости основного средства – 143 000 000 руб.;

 Д-т сч. 20/3 «Промышленное производство» - К-т сч. 01 «Основные средства» - стоимость выбракованных из основного стада животных и переданных на убой – 143 000 000 руб..

6. Реализация животных  основного стада:

Д-т сч. 01 « Основные средства» - К-т сч. 01 « Основные средства» - списание восстановительной стоимости основного средства – 243 000 000 руб.

Д-т сч. 91  «Операционные доходы и расходы» - К-т сч. 01 «Основные средства» - остаточная стоимость выбракованных из основного стада животных – 243 000 000 руб..

При выбытии основных средств, по которым проводилась переоценка, сумма дооценки списывается с добавочного капитала в нераспределенную прибыль, составляется корреспонденция счетов: Д-т сч. 83 " Добавочный капитал"- К-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль» .

При ликвидации объектов основных средств у предприятия могут появляться материальные ценности от ликвидируемого объекта, оприходование которых отражается следующей проводкой: Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

Передача объектов основных средств покупателям по отпускной  цене отражается проводкой: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы». Начисляют налог на добавленную стоимость: Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытоки»:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - при списании прибыли от реализации основных средств;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - при списании убытка от реализации основных средств.[15, с.159]

 

4.5. Инвентаризация  основных средств и отражение  ее результатов в учете.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются наличие, состояние  и стоимость активов и обязательств.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с нормами главы 4 Инструкции № 180.

В начале инвентаризации основных средств проверяется:

1. наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

2. наличие и состояние  технических паспортов, другой  технической документации;

3. наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в  аренду (лизинг), пользование и на  хранение. При отсутствии документов  необходимо обеспечить их получение  или оформление.

Прежде чем приступить к инвентаризации животных, необходимо проверить, имеется ли в наличии  и в каком состоянии находится  книга учета движения животных и  птицы, убедиться в точности записей  в ней.

Инвентаризация проводится назначенной руководителем комиссией. Проверка фактического наличия основных средств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если проверка фактического наличия основных средств проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

В соответствии с п.35 Инструкции № 180 при инвентаризации основных средств  комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180). В  описи указываются полное наименование основных средств, их назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные характеристики (показатели).

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации (хозяйственном  ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.